10.8. Анализ результатов по отклонениям

Однако формирование и использование подконтрольных по­казателей все же в большей степени характеризуют результаты деятельности предприятия в прошлом и настоящем. Поэтому из­ложенный вид аналитической работы является весьма важным, но не единственным направлением в исследовании и оценке ситуаций на предприятии в будущем. Еще одним, не менее значимым на­правлением аналитической работы контроллинга, является опре­деление степени воздействия возникших отношений на величину конечного результата. Умелое и правильное использование ин­формации, содержащейся в отклонениях, свидетельствует об ус­пешном функционировании контроллинга и ориентации его на «узкие» места деятельности предприятия.

Общее отклонение фактических показателей от плановых не может быть однозначно истолковано, поскольку оно вызвано мно­гими причинами. Порядок осуществления анализа возникших от­клонений определяется логикой и выработкой определенной по­следовательности действий, начальный этап которого обозначает­ся совокупностью факторов, обусловивших появление данной причины отклонения. Это поможет выявить причины значитель­ных отклонений в местах их появления. Обобщенные же результа­ты анализа вскроют реальную картину надежности соотношения данных о предприятии и внешней среде, а также влияние возмож­ных помех при реализации запланированных результатов, которые могут проявиться вновь. С другой стороны, результаты анализа могут указать пути сокращения излишних затрат материалов на разработку более точных издержек или более эффективного учета факторов при оценке объемов сбыта, позволят улучшить планирование в будущем.

Экономический анализ отклонений - это, прежде всего фак­торный анализ. Его цель-определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений [18,с.87]. Примем за основу известную фор­мулу прибыли для определения факторов, влияющих на нее:

П = Маржа -ПЗ

П = В – Пер. З -ПЗ,

где П - прибыль;

В – выручка;

Пер. З - переменные затраты;

ПЗ - постоянные затраты,

М - маржа.

Из формулы видно, что на изменение прибыли могут оказы­вать влияние следующие факторы: выручка, переменные затраты, постоянные затраты. Изменение каждого отдельно взятого факто­ра на величину прибыли может быть определено в общей сумме:

П(в) = Вф-Вп;

П (Пер.З.) = Пер.З.ф - Пер.З.пл;

П (ПЗ) = ПЗф - ПЗпл.

Однако, изменение этих факторов при прочих как внутрен­них, так и внешних условиях работы предприятия обычно происхо­дят одновременно. В связи с этим, сформируем основные направле­ния работы предприятия, способствующие повышению эффектив­ности оперативного управления. К ним отнесем: выявление причин отклонений; определение степени зависимости отклонений от тех или иных факторов, установление ответственности; разработки ме­роприятий по избежанию неблагоприятных отклонений в будущем. Подобные расчеты можно производить при помощи различ­ных известных методов экономического анализа, таких как метод цепных подстановок, метод разниц, корреляционно-регрессионый метод, матричный и т.д. Каждый из перечисленных методов имеет свои преимущества и недостатки, не заостряя внимание на которых отметим лишь, что многообразие методов факторного анализа по­зволяет выбрать предприятию те которые подходят ему в наиболь­шей степени. Наиболее прост и менее трудозатратен метод цепных подстановок, который может сочетаться с другими методами фак­торного анализа.

В качестве примера, определим размер отклонения фак­тических первичных затрат от плановых и факторы, повлиявшие на это отклонение. Воспользуемся следующей формулой:

Пер.З = V * Ц * Н,

где Пер.З - переменные затраты;

V- объем выпуска;

Ц- цена;

Н- норма расхода.

Из данной формулы видно, что отклонение переменных рас­ходов от заданных параметров произошло за счет:

• изменения объ­ема выпуска продукции: (Vф - Vп) * Цп * Нп;

• за счет изменения цен на продукцию: Vф*(Цф - Цп) * Нп;

• за счет отклонения от норм рас­хода ресурсов (материалов, энергии и т.д.):

Vф * Цф * (Нф - Нп).

Та­кой расчет позволяет выявить причины отклонений, ответствен­ных за них и принять меры по недопущению подобного рода си­туации в будущем.