8.5. Учет выбытия основных средств

Основные средства могут быть списаны с баланса предприятия в результате:

• продажи;

• физического или морального износа;

• передачи по договору дарения (безвозмездно);

• передачи в качестве вклада в уставный капитал организации;

• передачи в аренду;

• недостач и хищений и т.д.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные и их выбытием; по кредиту – суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших от списания имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке, сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации – Дт 83 Кт 84 (п. 15 ПБУ 6/01).

Продажа основных средств. Организации могут продавать излишние и неиспользуемые основные средства. Решение о продаже основных средств принимает руководитель предприятия совместно с учредителями. При этом заполняется Акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

Пример. Предприятие реализует станок первоначальной стоимостью 50 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации – 20 тыс. руб. Расходы по демонтажу станка и транспортировке его до покупателя составили 5 тыс. руб. Продажная цена станка 45 тыс. руб. (без НДС). Станок оплачен покупателем.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Списывается первоначальная стоимость станка	50 000	01-9	01
2.	Списывается сумма начисленной амортизации	20 000	02	01-9
3.	На сумму остаточной стоимости станка	30 000	91	01-9
4.	На сумму расходов по демонтажу станка	5 000	91	23,70,69
5.	Покупателю предъявлен счет к оплате, включая НДС	53 100	62	91
6.	Начислен НДС в бюджет (18%)	8 100	91	68
7.	Отражается финансовый результат от продажи станка	10 000	91	99
8.	НДС перечислен в бюджет	8 100	68	51
9.	Поступила выручка от продажи станка	53 100	51	62

Счет 01-9 — «Выбытие основных средств».

Списание основных средств в случае физического или морального износа. Для определения непригодности основных средств к их дальнейшему использованию, распоряжением руководителя предприятия создается комиссия, в состав которой входят главный инженер или заместитель руководителя, начальники структурных служб, главный бухгалтер или его заместитель, лицо, ответственное за сохранность основных средств.

Комиссия осматривает объект, подлежащий списанию, и устанавливает причину списания. Начисление амортизации в размере 100% не может быть причиной списания основных средств, которые могут эксплуатироваться. Списанию подлежат основные средства, не способные приносить доход в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). После осмотра объекта комиссия составляет Акты на списание ОС (ф. ОС-4 или ОС-4а, ОС-4б). При списании автотранспортных средств обязательно указывается пробег. Акт утверждает руководитель организации. После этого происходит разборка и демонтаж основных средств.

Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств необходимо оценить по рыночной стоимости и оприходовать.

На основании Акта на списание основных средств бухгалтерией предприятия производится отметка в инвентарной карточке (инвентарной книге) о выбытии основных средств. Согласно п. 31 ПБУ 6/01, доходы, расходы и потери от списания с баланса основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Пример. Ликвидирован объект основных средств. Его первоначальная стоимость – 30 000 руб., сумма накопленной амортизации – 26 000 руб. Начисленная заработная плата (в том числе ЕСН) работникам, занятым демонтажем объекта, составила 3 000 руб. В результате разборки основных средств получены материальные ценности на сумму 5 000 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Ликвидирован объект основных средств: - списывается сумма начисленной амортизации - на сумму остаточной стоимости	26 000 4 000	02 91	01 01
2.	Отражаются расходы по демонтажу основных средств	3 000	91	70,69
3.	Оприходованы материальные ценности, полученные от списания основных средств	5 000	10	91
4.	Отражаются убытки от списания основных средств	2 000	99	91

В приведенном примере счет 01-9 «Выбытие основных средств» не используется.

Передача основных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организаций. Организация может передавать основные средства в счет вклада в уставные капиталы других предприятий на основании их учредительных документов (устава, учредительного договора).

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 19/02 инвестиции организации в уставные капиталы других предприятий относятся к финансовым вложениям и, следовательно, отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Вклады в уставные капиталы организаций не признаются доходами и расходами ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Однако передающая сторона обязана восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету, пропорционально остаточной стоимости предаваемых объектов.

Пример. Организация передала объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Его первоначальная стоимость – 40 000 руб., сумма начисленной амортизации – 5 000 руб. Согласованная стоимость объекта – 41 300 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам	5 000	02	01
2.	Списывается остаточная стоимость переданных основных средств	35 000	76	01
3.	Восстановлен НДС от остаточной стоимости (35 000 * 18%)	6 300 6 300	(68) 76	(19) 19
4.	Отражен вклад в уставный капитал (35 000 + 6 300)	41 300	58	76

В приведенном примере счет 01-9 «Выбытие основных средств» не применяется.

Передача основных средств по договору дарения. Передача основных средств по договору дарения производится в соответствии со ст. 572 ГК РФ. В данном случае одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Списание стоимости основных средств производится на основании акта приемки-передачи и договора дарения, а также письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии полученного безвозмездно объекта к бухгалтерскому учету.

Пример. Организация передала безвозмездно оборудование школе для кабинета труда. Его первоначальная стоимость – 90 000 руб., сумма накопленной амортизации – 40 000 руб. Рыночная стоимость оборудования равна сумме его остаточной стоимости. Расходы по демонтажу и транспортировке составили: заработная плата рабочих - 2 000 руб.; ЕСН – 520 руб. (26%); стоимость услуг транспортного цеха – 2 800 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Передано безвозмездно оборудование: - списана сумма начисленной амортизации - на сумму остаточной стоимости	40 000 50 000	02 91	01 01
2.	Списаны расходы по демонтажу оборудования и его транспортировке (2000 + 520 + 2800)	5 320	91	23,70,69
3.	Начислен НДС (18%) исходя из рыночной стоимости к уплате в бюджет (50000 х 18%)	9 000	91	68
4.	Списываются потери от безвозмездной передачи	64 320	99	91

В приведенном примере счет 01-9 «Выбытие основных средств» не применяется.

При безвозмездной передаче основных средств сумма налога на добавленную стоимость исчисляется исходя из рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости основных средств. Датой реализации считается день фактической передачи объекта (п. 6 ст. 167 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданных основных средств и расходы по их выбытию не уменьшают налоговую базу по прибыли (п. 16. ст.270 НК РФ). При этом согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) и производится запись - Дт 99 Кт 68.