9.5. Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость принадлежащих организации нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Данное правило применимо только к тем нематериальным активам, по которым может быть определен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Также не начисляется амортизация по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Срок полезного использования в ПБУ 14/2007 определяется при принятии объекта к учету исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом, а также из ожидаемого срока извлечения экономических выгод от использования актива, но не более срока деятельности организации.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:

- линейным способом исхода из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов. Сумма амортизации равна первоначальной стоимости деленной на срок полезного использования нематериального актива;

- способом уменьшаемого остатка. В данном случае сумма начисленной амортизации равна остаточной стоимости (первоначальной или переоцененной стоимости за минусом начисленной амортизации на начало месяца, умноженной на установленный организацией коэффициент (не выше 3) и деленной на оставшийся срок полезного использования в месяцах. При таком алгоритме расчета в конце срока полезного использования отсутствует несамортизированный остаток нематериального актива;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Сумма амортизации при этом способе равна первоначальной стоимости умноженной на фактический выпуск продукции в натуральном выражении и деленной на плановый выпуск.

Линейный способ.

Пример. Организация приобрела право пользования бухгалтерской программой в течение 4-х лет. Стоимость приобретенных прав 100 000 руб.

Сумма ежемесячной амортизации составит 2 083 руб. (100 000 руб. : 4 года : 12 мес.).

Способ уменьшаемого остатка.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера с учетом того, что организация приняла решение начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2.

Сумма амортизации составит:

- за первый месяц - 4 255 руб. (100 000 руб. х 2 : 47 мес.);

- за второй месяц – 4 163 руб. руб. (100 000 руб. – 4 255 руб.) х 2 : 46 мес.);

- за третий месяц 4 074 руб.100 000 руб.- 4 255 руб. – 4 074 руб.) х 2 : 45 мес.).

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Пример. Предположим, что по договору с заказчиком организация изготавливает продукцию, и всего необходимо изготовить 300 единиц продукции. Для выполнения данных работ организация приобрела исключительные права пользования программой для ЭВМ стоимостью 20 000 руб. Для выполнения иных работ программа не предназначена. За отчетный период было изготовлено 80 единиц продукции.

Сумма начисленной амортизации за месяц составит 5 333 руб. (20 000 руб. х 80 ед. : 300 ед.).

Выбор способа определения амортизации по нематериальным активам производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Если этот расчет не является надежным, размер амортизационных отчислений определяется линейным способом. Таким образом, линейный способ рекомендуется как основной.

Кроме этого ПБУ 14/2007 предусматривает обязанность организации ежегодно проверять срок полезного использования нематериальных активов и способ начисления по ним амортизации.

Величина амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется организацией ежемесячно. Начисление амортизации не приостанавливается никогда.

Амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления нематериального актива и прекращает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем:

- полного погашения стоимости объекта;

- выбытия объекта нематериального актива с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

На сумму начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам дебетуются счета учета производственных затрат (20, 23, 25, 26 и т.д.) и кредитуется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от деятельности организации в отчетном периоде.