8.7. Учет затрат на восстановление основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под восстановлением основных средств понимается их ремонт, реконструкция и модернизация.

Ремонт – поддержание объекта в рабочем состоянии, замена запасных частей на аналогичные новые и т.п. Своевременно проведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

В зависимости от сложности ремонта, объема и характера производимых работ его подразделяют на:

- текущий;

- капитальный.

К текущему (чаще одного раза в год) относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт предполагает полную разборку агрегата, замену изношенных деталей и узлов, сборку и испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

Существует два способа проведения ремонта:

- подрядный (силами сторонних организаций);

- хозяйственный (силами самого предприятия).

При капитальном ремонте основных средств на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, где указывается объем работ, перечень дефектов, какие детали подлежат замене, сроки начала и окончания ремонтных работ, рассчитывается сметная стоимость ремонта.

По окончании капитального ремонта составляется Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф. ОС-3). При поступлении Акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делается отметка о проведенных работах.

Все расходы по ремонту основных средств независимо от вида и способа проведения ремонтных работ относятся на текущие затраты производства.

Возможны три варианта отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт основных средств:

- включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере проведения ремонта;

- отнесение фактических затрат на счет расходов будущих периодов с последующим, равномерным списанием их на себестоимость продукции;

- образование резерва на ремонт основных средств.

Учет затрат на ремонт основных средств при подрядном способе ведения работ.

При подрядном способе ведения работ заключается договор с подрядчиком. На сумму акцептованных платежных документов подрядчика производится запись:

• Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 60 – (без НДС);

• Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС;

• Дт 68 Кт 19 - сумма НДС отнесена к возмещению бюджетом;

• Дт 60 Кт 51- оплачен счет подрядчика за ремонт основных средств.

Если ремонт основных средств проводится неравномерно, то при отражении затрат на ремонт возможно использование счета 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 производится акцепт счетов подрядчика, а по кредиту 97 счета – списание на производственные счета затрат на ремонт основных средств ежемесячно равными долями.

Схема бухгалтерских записей по учету ремонта

основных средств, когда резерв на ремонт не создается

Пример. Предъявлен счет подрядчика за ремонт основных средств на сумму 12 000 руб. НДС по счету – 2 160 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма (руб.)	Дт		Кт
Вариант 1.
Затраты на ремонт основных средств списываются на себестоимость по мере их возникновения
1.	Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт (без НДС)	12 000	20,2526	60
2.	НДС по счету подрядчика	2 160	19	60
3.	Списан НДС в уменьшение задолженности бюджету	2 160	68	18
4.	Оплачен счет подрядчика за выполненный ремонт	14 160	60	51
Вариант 2.
Затраты на ремонт основных средств предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»
1.	Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт (без НДС)	12 000	97		60
2.	НДС по счету подрядчика	2 160	19		60
3.	Списан НДС в уменьшение задолженности бюджету	2 160	68		19
4.	Оплачен счет подрядчика за выполненный ремонт	14 160	60		51
5.	Списаны затраты на ремонт основных средств равномерно, ежемесячно, в течение года (12 000 : 12 мес.)	1 000	20,25,26		97

Предприятия, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, могут создавать резерв на ремонт основных средств с целью равномерного включения затрат на ремонт объектов в себестоимость продукции. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется исходя из сметной стоимости ремонта. Образование резерва на ремонт основных средств учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету затратных счетов, выбор которого зависит от места эксплуатации объекта - Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.

При акцепте счета подрядчика за выполненные ремонтные работы за счет резерва – Дт 96 Кт 60 без НДС, на сумму НДС – Дт 19 Кт 60.

В конце года излишне зарезервированные и неиспользованные суммы резерва сторнируются – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.

Если окончание ремонтных работ планируется провести в следующем году из-за существенного объема ремонта, то остаток резерва не сторнируется. В данном случае излишне начисленная сумма резерва в следующем отчетном году относится на финансовые результаты работы предприятия – Дт 96 Кт 91.

Схема бухгалтерских записей при подрядном способе ведения

ремонтных работ, когда создается резерв на ремонт основных средств.

Пример. Предприятию предъявлен счет за ремонт основных средств на сумму 12 000 руб. НДС – 2 160 руб. Годовая смета затрат на ремонт основных средств – 13 200 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма (руб.)	Дт	Кт
1.	Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств (13 200 : 12 мес. = 1 100 руб.)	1 100	20,25,26	96
2.	Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт (без НДС)	12 000	96	60
3.	НДС по счету подрядчика	2 160	19	60
4.	Списан НДС в уменьшение задолженности бюджету	2 160	68	19
5.	Оплачен счет подрядчика за выполненный ремонт	14 160	60	51
6.	В конце года излишне начисленная сумма резерва сторнируется (13 200 – 12 000)	1 200	20,25,26	96