10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности

Достоверность данных бухгалтерского учета проверяется посредством проведения инвентаризации. Инвентаризацию материальных ценностей рекомендуется проводить не реже одного раза в год не ранее 1 октября.

Расхождения между данными учета и фактическими данными могут вызвать следующие причины:

- естественная убыль;

- неточности в приеме и отпуске материальных ценностей;

- ошибки в учете;

- хищения, обвес, обсчет;

- стихийные бедствия и т.д.

На время проведения инвентаризации склады опечатываются. Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, подсчета материалов по каждому месту их хранения. Данные инвентаризации записывают в инвентаризационные ведомости, по данным которых составляют сличительную ведомость.

По результатам инвентаризации могут быть выявлены:

1. Излишки материалов, которые необходимо оприходовать – Дт 10 Кт 91-1.

2. Недостачи:

- в пределах норм естественной убыли относят на счета учета затрат – Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 10;

- сверх норм естественной убыли относят на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму фактической себестоимости недостающих материалов производится запись - Дт 94 Кт 10.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании, сумма недостачи списывается на финансовые результаты - Дт 91 Кт 94.

Если виновные лица установлены, то сумма недостачи относится на виновных лиц и отражается по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дт 73-2 Кт 94 – на сумму фактической себестоимости материалов.

По решению руководителя предприятия или суда сумма недостачи может быть взыскана с виновного лица по рыночной стоимости. В данном случае разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов отражается: Дт 73-2 Кт 98.

При погашении недостачи производятся бухгалтерские записи: Дт 50, 51, 70 Кт 73-2. Одновременно, на сумму разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов: Дт 98 Кт 91-1.

Пример. На предприятии выявлена недостача материалов фактической себестоимостью 10 000 руб., рыночная стоимость недостающих материалов - 12 000 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Списывается фактическая стоимость материалов в результате недостачи	10 000	94	10
	Если виновное лицо установлено
2.	Сумма недостачи отнесена на виновных лиц	10 000	73-2	94
3.	На сумму разницы между рыночной ценой и фактической стоимостью материалов	2 000	73-2	98
4.	Виновное лицо погасило задолженность	12 000	70,50	73-2
5.	Списывается разница между рыночной и фактической стоимостью материалов	2 000	98	91-1
	Если виновное лицо не установлено
2а.	Сумма недостачи списана на расходы периода	10 000	91-2	94

При проведении инвентаризации перед составлением годового отчета может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной ценой.

В процессе своей деятельности любая организация в соответствии с законодательством формирует резервы под снижение стоимости материальных ценностей, если выполняются условия обесценения активов.

Для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это счет может применяться также для создания резервов под снижение стоимости других средств в обороте (готовой продукции, товаров).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в том случае если:

• материалы полностью или частично утратили свое первоначальное качество;

• по материалам снизилась текущая рыночная стоимость.

Резерв создается по каждой единице или отдельным группам материалов в конце отчетного года за счет финансовых результатов после проведенной инвентаризации.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете – Дт 91-2 Кт 14. При этом у организации должно быть подтверждение текущей рыночной стоимости.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается и в учете производится запись – Дт 14 Кт 91.

Эта же запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым был создан соответствующий резерв.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с принципом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасах по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материальных ценностей, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов.

РЕЗЮМЕ

Учет материалов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы – активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы подразделяются на: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; отходы (возвратные); топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение и заготовление. Большинство предприятий ведут текущий учет материальных запасов по учетным ценам.

Первичными документами по движению материалов являются Приходный ордер (ф. М-4), Акт о приемке материалов (ф. М-7), Лимитно-заборные карты (Ф. М-8) и Требования-накладные (ф. М-11).

Материально-производственные запасы могут быть приобретены организацией у поставщиков, поступить безвозмездно, как вклад в уставный капитал предприятия и т.д. Существует два способа учета заготовления материалов в бухгалтерии предприятия: без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; и с использованием счетов 15 и 16.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, согласно ПБУ 5/01 их оценка производится одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) доходы и расходы собираются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Существует несколько вариантов организации учета материалов на складах предприятия и его взаимосвязи с бухгалтерским учетом: количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

Инвентаризацию материальных ценностей рекомендуется проводить не реже одного раза в год не ранее 1 октября. По результатам инвентаризации могут быть выявлены излишки материалов, недостачи в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли.

В процессе своей деятельности организация может формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете – Дт 91-2 Кт 14. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается – Дт 14 Кт 91.

На конец отчетного года материалы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Кроме этого в пояснительной записке раскрывается информация, приведенная в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».