Депозитные счета.

Для учета денежных средств на депозитах предназначены депозитные счета (счет 55-3 «Депозиты»).

На сумму открытого депозита производится запись – Дт 55-3 Кт 51, 52 и т.д.

По окончании срока депозита и возвращении денежных средств на счетах бухгалтерского учета производится обратная запись.

Аналитический учет по счету 55-3 ведет отдельно по каждому открытому депозиту.

13.4. Особенности учета операций на валютных счетах

Порядок открытия и ведения валютных счетов для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые организации. При этом валютные средства юридического лица хранятся на его валютных счетах в уполномоченных банках.

Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. Для открытия валютного счета предприятие должно представить в банк следующие документы:

- заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

- нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия;

- карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия;

- справку о постановке на учет в налоговых органах, в органах социального страхования и обеспечения;

- свидетельство о внесении предприятия в государственный реестр.

После проверки документов, банк заключает с предприятием договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Уполномоченный банк открывает предприятию параллельно несколько валютных счетов:

- транзитный валютный счет, для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий валютный счет, для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия.

Организации могут иметь валютные счета за рубежом.

Валютные счета за рубежом – это текущие счета, которые предназначены для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения экспортно-импортных операций.

Основным нормативным документом при организации бухгалтерского учета операций на валютных счетах является Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Для учета средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета».

Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на транзитный валютный счет. Этот счет в основном выполняет функцию контроля за поступлениями в иностранной валюте. Уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств.

Текущий валютный счет в основном выполняет расчетные функции. Иностранная валюта, размещенная на текущем валютном счете, может быть использована организацией на любые цели, не запрещенные законодательством РФ.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Обычно совершенные операции показывают в выписках банка в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте). Некоторые банки предоставляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В этом случае бухгалтер обязан сам отразить каждую операцию не только в валюте, но и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом датой совершения операции на валютном счете согласно ПБУ 3/2006 является дата зачисления валюты на валютный счет или дата списания валюты с валютного счета.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому открытому в банке счету, в разрезе субсчетов.

Таким образом, учет инвалюты на валютных счетах ведется одновременно в двух оценках: в иностранной валюте и рублях.

Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, организации обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах и отражать возникающие курсовые разницы.

На сумму положительных курсовых разниц производится запись – Дт 52 Кт 91-1, а отрицательные курсовые разницы списываются – Дт 91-2 Кт 52.

Примеры.

1. На валютном счете предприятия остаток составлял 1 000 Евро по курсу ЦБ РФ на 1-е число месяца – 34 руб. На конец месяца курс ЦБ РФ изменился и составил – 35 руб./евро.

Положительная курсовая разница = 1000 руб. (1000 Евро х 34 руб.) – (1000 Евро х 35 руб.). На эту сумму производится запись: Дт 52 Кт 91-1 - 1 000 руб.

2. В кассе предприятия остаток составлял 200$ по курсу ЦБ РФ на 1-е число месяца – 27,5 руб. На конец месяца курс ЦБ РФ изменился и составил – 27 руб./$. Отрицательная курсовая разница = 100 руб. (200$ х 27,5 руб.) – (200$ х 27 руб.).

На сумму 100 руб. производится запись: Дт 91-2 Кт 52 – 100 руб.