17.5. Учет расчетов по налогу на имущество

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Этот налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.

Плательщиками налога на имущество признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Глава 30 НК РФ не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ) и плательщиков единого налога на вмененный доход, но только в части стоимости имущества, облагаемой единым налогом (п.4 ст.346.26 НК РФ). Если у плательщика единого налога на вмененный доход часть деятельности подпадает под общий режим налогообложения, то налог на имущество рассчитывается пропорционально выручке от реализации товаров при общем режиме налогообложения и общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное в совместную деятельность) которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Сюда же можно отнести подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (например, автомобиль).

Налогом на имущество облагаются не только объекты основных средств, числящиеся на счете 01 «Основные средства», но и те, которые учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Например, переданные по договору лизинга или проката (ПБУ 6/01 применяется и в отношении счета 03).

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны (военной, гражданской), обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Согласно ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается следующая категория налогоплательщиков:

1. Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

2. Коллегии адвокатов, организации, оказывающие юридические консультации.

3. Государственные научные центры.

4. Учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ.

5. Религиозные организации.

6. Общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80%.

7. Организации производящие фармацевтическую продукцию и т.д.

Субъекты РФ могут предусматривать дополнительные льготы отдельным категориям налогоплательщиков.

Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость имущества, исходя из его остаточной стоимости (дебетовые остатки по счетам 01 и 03 минус кредитовое сальдо по счету 02).

Если для некоторых видов имущества начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемого в конце каждого периода. Износ по таким объектам для расчета налога можно исчислять не только в конце года, но и в конце каждого отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года) (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Среднегодовая стоимость имущества (п.5 ст.376 НК РФ) =

суммы остат. ст-ти им-ва на 1-е число каж. м-ца и 1-е число следующего за ним м-ца

количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу

Сумма налога на имущество = среднегодовая стоимость х ставку налога (2 %).

Организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают сумму авансового платежа.

Сумма аванса = средняя стоимость имущества х ставку налога.

При исчислении авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога к уплате в бюджет, определяется как разница между суммой исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей исчисленных в течение налогового периода.

Пример. Суммы остаточной стоимости основных средств организации в 200Х году приведены в нижерасположенной таблице.

1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
на 01.01. – 172 000 руб.	на 01.04. – 520 000 руб.	на 01.07. – 448 000 руб.	на 01.10. – 348 000 руб.
на 01.02.- 160 000 руб.	на 01.05.- 572 000 руб.	на 01.08 – 372 000 руб.	на 01.11 .- 302 000 руб.
на 01.03 – 148 000 руб.	на 01.06 – 460 000 руб.	на 01.09. – 360 000 руб.	на 01.12. – 292 000 руб.
			на 01.01 – 248 000 руб.

Средняя стоимость имущества за 1 кв. 200Х г. = (172000+160000+148000+520000): 4 = 250 000 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал = (250000 х 2,2% : 4) = 1375 руб.

Средняя стоимость имущества за 1 полугодие 200Х г. = (172000+160000+148000+520000+572000+460000+448000): 7 = 354286 руб.

Сумма авансового платежа за 1 полугодие = (354 286 х 2,2% : 4) = 1 949 руб.

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 200Х г. = (172000+160000+148000+520000+572000+460000+448000+372000+360000+348000): 10 = 356 000 руб.

Сумма авансового платежа за 9 месяцев = (356000 х 2,2% : 4) = 1958 руб.

Средняя стоимость имущества за 200Х г. = (172000+160000+148000+520000+572000+460000+448000+372000+360000+348000+302000+292000+248000): 13 = 338 615 руб.

Сумма налога на имущество за 200Х г. = (338615 х 2,2%) = 7450 руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам налогового периода = 7450–1375– 1949-1958 руб. = 2 168 руб.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют органы субъектов РФ (п.1 ст.372 НК РФ). Кроме этого они могут установить любую налоговую ставку в пределах от 0% до 2,2% (п.2 ст.372 НК РФ), а также дифференцированные (различные) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) налогооблагаемого имущества.

Законом Тюменской области дифференцированных ставок не установлено, а принята единая ставка налога 2,2%.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из филиалов (ст. 384 НК РФ).

Налоговая база по договору простого товарищества, а также исчисление и уплата налога на имущество производятся каждым участником пропорционально стоимости вклада независимо от условий договора (ст. 377 НК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему месту нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление авансовых платежей по налогу на имущество отражается – Дт 26 Кт 68 и включается в состав расходов по обычным видам деятельности.