19.2 Учет уставного капитала

Для характеристики части собственного капитала, размер которого указан в учредительных документах, существуют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации, зарегистрированная в учредительных документах. Это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде:

• складочного капитала в полном товариществе и товариществе на вере;

• паевого или неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

• уставного капитала – в акционерных обществах (АО), обществах с ограниченной ответственностью (ООО);

• уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Этой основой является Федеральный закон «Об акционерных обществах».

Минимальный размер уставного капитала закрытых акционерных обществ (ЗАО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО) должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) на дату регистрации учредительных документов. В открытых акционерных обществах минимальный размер уставного капитала составляет 1 000 МРОТ (МРОТ равен 100 руб.).

Величина уставного капитала указывается в учредительных документах организации – уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Первые 50% акций в акционерных обществах (АО) должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации предприятия (ФЗ № 120-ФЗ).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 80 «Уставный капитал». При формировании уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам на сумму указанную в учредительных документах производится запись – Дт 75 Кт 80.

Внесение денежных средств учредителями отражается бухгалтерской записью – Дт 50, 51, 52 Кт 75.

Учредители могут вносить вклады в уставный капитал не только денежными средствами, но и имуществом.

Первоначальной стоимостью основных средств и прочего имущества, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Учредители организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы. Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание акционеров (ФЗ № 120-ФЗ).

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

• средств акционеров (участников), в частности в результате дополнительной эмиссии акций в АО (Дт 75-1 Кт 80);

• средств добавочного или резервного капитала (Дт 83, 82 Кт 80);

• нераспределенной прибыли общества (Дт 84 Кт 80).

Если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), то эта сумма не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала, т.е. должно соблюдаться правило:

ЧА _> УК + РК.

Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

• по решению акционеров;

• в соответствии с законом.

По решению акционеров уставный капитал может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций (п. 1 ст. 29 ФЗ № 208-ФЗ от 26.12.95). Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров (п.2. ст. 29).

При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости). При этом обязательно вносятся изменения в учредительные документы. После этого в бухгалтерском учете производят записи, приведенные в таблице 27.

Таблица 27

Бухгалтерские записи при уменьшении уставного капитала за счет снижения номинальной стоимости акций

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	На сумму уменьшения уставного капитала	60 000	80	75
2.	Перечисление средств акционерам	54 000	75	51
3.	Отражение средств, возврат которых невозможен (юридическое лицо – акционер ликвидировано)	6 000	75	91-1

В соответствии с законом уменьшение уставного капитала происходит, если по окончании второго и каждого последующего года по годовому балансу стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. Уменьшение уставного капитала происходит до величины, не превышающей стоимость чистых активов (п. 4 ст.35 ФЗ «Об акционерных обществах»). При этом производится бухгалтерская запись – Дт 80 Кт 84.

Уменьшение уставного капитала отражается на счетах записями:

• при выкупе собственных акций у акционеров (Дт 81 Кт 50,51; Дт 80 Кт 81);

• при уменьшении номинальной стоимости акций (Дт 80 Кт 75-1);

• уменьшение уставного капитала до величины чистых активов (Дт 80 Кт 84).

Уставный капитал может быть изменен в результате реорганизации предприятия.

В данном случае руководствуются следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ МФ РФ от 20.05.2003г. № 44н).

При реорганизации в форме слияния, уставный капитал может формироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, а разница подлежит урегулированию показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При реорганизации в форме присоединения уставный капитал формируется путем конвертации (обмена) акций (паев, долей) присоединяющегося предприятия в акции правопреемника.

При реорганизации в форме разделения уставный капитал возникших организаций отражается во вступительном балансе в соответствии с решением учредителей.

При реорганизации в форме преобразования возникшие разницы по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой организации регулируются во вступительном балансе показателем нераспределенной прибыли.

В соответствии с ГК РФ общество может быть ликвидировано добровольно в соответствии с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также по решению суда. После завершения расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс. Оставшееся имущество распределяется между акционерами в установленном учредительными документами порядке. Операции по распределению капитала отражаются – Дт 80 Кт 75; Дт 75 Кт 50,51 и т.д.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

При создании товарищества сумма складочного капитала в размере, зафиксированном в учредительных документах, отражается:

Дт 75 субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»

Кт 80 субсчет «Складочный капитал».

Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по дебету счетов ценностей и кредиту счета 75 (Дт 50, 51 Кт 75).

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника открывают аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного вклада.

Величина складочного капитала не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо на счете 99 списывают на счет 80 и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю другому лицу. При этом величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитическом учете.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (денежные средства, имущество), перечислений части полученной прибыли, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

На сумму членских взносов членов кооператива производят запись – Дт 75 Кт 80.

Поступление взносов отражается по дебету счетов учета денежных средств, имущества и кредиту счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом. Часть ее может быть направлена в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (пропорционально паевым взносам или заработку).

Убытки должны быть покрыты за счет дополнительных взносов в течение трех месяцев после утверждения годового баланса. В случае невыполнения этого кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке либо по требованию кредиторов.

Паевой фонд может уменьшаться за счет выбытия членов из кооператива, а также за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Уменьшение паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Уставный фонд унитарного предприятия – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами средств (основных, оборотных).

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете отражается:

Дт 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Кт 80 «Уставный фонд».

При фактическом получении имущества и денежных средств производится запись – Дт 07, 10, 50, 51 и т.д. Кт 75-1.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда, учитывается – Дт 08, 10, 58 и т.д. Кт 75-1.

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств записывается:

Дт 75-1 Кт 10, 58, 50,51 и т.д., и одновременно – Дт 80 (84) Кт 75-1.

Начисление доходов государственному или муниципальному органу отражается - Дт 84 Кт 75-2.