9.4. Учет выбытия нематериальных активов

Списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Основными причинами списания нематериальных активов являются:

• прекращение использования вследствие морального износа;

• передача по договору об отчуждении исключительного права (продажа нематериальных активов);

• передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

• передача нематериальных активов по договору дарения;

• переход исключительного права к другим лицам и т.д.

При любом варианте выбытия нематериальных активов в первичных документах (накладная при передаче сторонним организациям, акт на списание), должны содержаться данные о количестве и стоимости выбывающих активов, а также о причинах выбытия с их обоснованием (особенно в случае выбытия за непригодностью).

При списании объектов их стоимость на счете 04 уменьшается на суммы начисленной амортизации (Дт 05 Кт 04). Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

Списание нематериальных активов вследствие морального устаревания. При списании нематериального актива вследствие морального устаревания, приказом руководителя на предприятии создается специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта, составив об этом соответствующий акт.

После этого акт на списание передается в бухгалтерию предприятия, на основании которого в карточке учета нематериальных активов (форма НМА – 1) делается отметка о выбытии актива.

На счетах бухгалтерского учета производятся записи, приведенные в таблице 7.

Таблица 7

Бухгалтерские записи по списанию нематериальных активов в связи с устареванием

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим нематериальным активам	05	04
2.	Списана остаточная стоимость выбывших нематериальных активов	91-2	04
3.	Отражены затраты по списанию нематериальных активов	91-2	70,69 и т.д.
4.	Отражен финансовый результат от списания нематериальных активов (убыток)	99	91-9

Продажа нематериальных активов (передача по договору об отчуждении). При продаже нематериальных активов (принадлежащих организации исключительных прав) производятся следующие бухгалтерские записи (таблица 8).

Таблица 8

Бухгалтерские записи при передаче нематериальных активов по договору об отчуждении)

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим нематериальным активам	05	04
2.	Списана остаточная стоимость выбывших нематериальных активов	91-2	04
3.	Отражены затраты по выбытию нематериальных активов	91-2	70,69 и т.д.
4.	Созданы расчеты с покупателем нематериальных активов (включая НДС)	62	91-1
5.	Начислен НДС к уплате в бюджет	91-2	68
4.	Отражен финансовый результат от списания нематериальных активов – убыток (прибыль)	99 (91-9)	91-9 (99)

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Предприятие может передать нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии со ст. 39 НК РФ такая передача не признается реализацией и не облагается НДС.

Записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие:

Дт 05 Кт 04 – списана сумма начисленной амортизации;

Дт 76 Кт 04 – списана остаточная стоимость переданных нематериальных активов;

Дт 58 Кт 76 – на фактическую стоимость вклада в капитал.

Передача нематериальных активов по договору дарения. При передаче безвозмездно нематериальных активов делаются следующие проводки:

Дт 05 Кт 04 – списывается сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 Кт 04 – списывается остаточная стоимость нематериальных активов;

Дт 91-2 Кт 68 – начислен НДС в бюджет исходя из рыночных цен;

Дт 99 Кт 91-9 – отражается убыток от безвозмездной передачи.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. Налогооблагаемая база исчисляется исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ).