- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
Изучение данной темы рекомендуется проводить в предложенном в лекционном материале порядке. Вначале рассмотрите вопросы 16.1 – 16.5, касающиеся учета расчетов по оплате труда.
Обратите внимание на формы оплаты труда – сдельную и повременную и существующие разновидности этих форм, так называемые системы. На приведенных примерах рассмотрите, как происходит начисление заработной платы при различных формах и системах.
Внимательно изучите порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, если работник полностью либо не полностью отработал расчетный период, какие премии включаются в расчет среднего заработка для отпускных и для пособий по нетрудоспособности.
Затем рассмотрите вопрос о видах удержаний из заработной платы, основным из которых является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). По желанию студенты могут обратиться к одноименной главе 23 НК РФ. Разберитесь с приведенным в лекционном материале примере по расчету НДФЛ.
После изучения вопросов по учету труда и заработной платы рекомендуется рассмотреть учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71) и с персоналом по прочим операциям (счет 73). Уделите внимание учету расчетов по командировкам и порядку списания данных затрат на бухгалтерские счета.
После прохождения всех вопросов темы ответьте на поставленные вопросы. Для более глубокого понимания темы решите приведенные в практикуме задачи и ответьте на вопросы тесов. Сверьте результаты тестирования с ответами, приведенными в учебном пособии.
16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
Процесс производства связан не только с затратами овеществленного труда (средства и предметы труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом производственного процесса. Затраты на оплату труда – один из существенных элементов себестоимости продукции, поэтому четкое соблюдение правил учета труда и заработной платы является важной предпосылкой правильного исчисления себестоимости продукции.
Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ (п.9 ст.37). Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом РФ (ФЗ от 30.12.01, №197-ФЗ), далее ТК РФ.
Согласно ст. 129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд, в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполненной работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Таким образом, понятие оплата труда шире, чем понятие заработная плата.
Учет личного состава работников ведется в отделе кадров. Первичными документами по учету труда и его оплаты труда являются документы, установленные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004, № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». К ним относятся следующие документы:
По учету кадров:
- № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
- № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;
- № Т-2 «личная карточка работника»;
- № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;
- № Т-3 «Штатное расписание»;
- № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;
- № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
- № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;
- № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
- № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;
- № Т-7 «График отпусков»;
- № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
- № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
- № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
- № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
- № Т-10 «Командировочное удостоверение»;
- № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
- № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
- № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
- № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;
- № Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
- № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
- № Т-51 «Расчетная ведомость»;
- № Т-53 «Платежная ведомость»;
- № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;
- № Т-54 «Лицевой счет»;
- № Т-54а «Лицевой счет (свт)»;
- № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
- № Т-61 «Записка-расчет о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
- № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Учет использования рабочего времени ведется табельщиком или бригадиром в табеле учета рабочего времени (типовые формы Т-12 и Т-13). Табель открывают по структурным подразделениям или по предприятию в целом. Ежедневно в табеле производится отметка по каждому работнику о количестве отработанного времени и делаются отметки о неотработанном времени согласно условным обозначениям (ежегодный оплачиваемый отпуск – ОТ; отпуск по беременности и родам – Р; прогулы – П; временная нетрудоспособность – Б; выполнение государственных или общественных обязанностей – Г и т.д.).
По данным табеля определяют количество отработанного времени каждым работником, и начисляется повременная заработная плата.
Для начисления заработка сдельщикам кроме отработанного времени необходимо знать выработку. Для учета выработки и начисления заработной платы используют следующие первичные документы:
- наряд на сдельную работу. Используется в единичных производствах при производстве разовых работ (ремонт). Наряды бывают индивидуальные и бригадные. В них указывается наименование работ, их объем, норма времени, расценка и сумма оплаты труда;
- маршрутная карта (лист). Применяется в серийных производствах, выписывается на каждую партию деталей, передаваемых в обработку. В нем отражается количество переданных и обработанных деталей, норма времени, расценка и сумма заработка;
- ведомость учета выработки. Используется в массовых производствах. В ней указывается количество переданных в обработку деталей и выпущенных, количество рабочих на каждой операции, выработка каждого рабочего и подсчитывается заработная плата.
За основу исчисления заработной платы принимается минимальный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый федеральным законом. Ниже этого уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших полный месяц и выполнивших нормы выработки. С 1 января 2007 года МРОТ составляет 2 300 руб. (ФЗ от 20.04.2007г. №54-ФЗ).
Организация заработной платы основывается на тарифной системе, которая складывается из тарифных ставок, тарифных сеток и тарифно-квалификационных справочников.
Тарифно-квалификационный справочник содержит описание конкретных работ, выполняемых рабочими различных специальностей и необходим для установления разряда рабочим для обеспечения единства в оплате труда.
Тарифная сетка – совокупность действующих в разных отраслях производства тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный разряд присваивается каждой работе, каждой хозяйственной операции и характеризует уровень квалификации труда рабочего. В промышленности применяют 6-ти разрядные тарифные сетки, в бюджетных организациях – 16-ти разрядные. Самая простая работа относится к 1 разряду. Тарифный коэффициент характеризует соотношение в уровне оплаты труда данной квалификации (разряда) по сравнению с 1 разрядом.
Тарифная ставка определяет размер оплаты труда в денежном выражении за единицу времени (час, день, месяц). В связи с этим различают тарифные ставки часовые, дневные. Месячные тарифные ставки называют должностным окладом. Тарифная ставка 1 разряда предусматривает оплату самого простого труда. Ставки остальных разрядов равны ставке 1 разряда, умноженной на тарифный коэффициент соответствующего разряда тарифной сетки.
Районный коэффициент устанавливается дополнительно к тарифным ставками окладам в связи с тяжелыми природно-климатическими условиями для районов Крайнего Севера, Восточной Сибири, Дальнего Востока.