18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности

Доходы, расходы, прибыли и убытки отражаются в форме №2 Отчет о прибылях и убытках (Приложение 3). Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) без учета НДС и расходы, связанные с обычными видами деятельности. Этот раздел содержит расшифровку по счету 90 «Продажи».

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. Здесь следует руководствоваться требованием существенности. МФ РФ этот показатель рекомендован в размере не менее 5% от общей суммы доходов.

Строка 029 «Валовая прибыль» исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» подсчитывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей.

Раздел «Прочие доходы и расходы» содержит расшифровку по одноименному счету 91. По кредиту счета 91-1 записывают прочие доходы, такие как проценты, к получению по облигациям, депозитам; по выданным займам; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от продажи основных средств и иного имущества, положительную разницу между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений; штрафы, пени, за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; активы, полученные безвозмездно, (часть их стоимости, признанную прочим доходом организации); суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; излишки имущества при инвентаризации и т.д.

По дебету счета 91-2 отражают прочие расходы, к которым относят проценты к уплате по акциям, облигациям, кредитам и займам, расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, расходы по оплате услуг кредитных учреждений (расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.); расходы, связанные с выбытием основных средств и прочих активов организации; отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений); отрицательную разницу между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений; штрафы, пени за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; отрицательные курсовые разницы; убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены и т.д.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.

Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется по данным одноименного счета 09 и представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 09.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» формируется по данным одноименного счета 77 и также представляет собой разницу между оборотами по этому счету.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается по формуле: +УР (-УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» находится расчетным путем. Строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150.

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года на счете 99 и сальдо не имеют. Поэтому их сумма показывается в форме №2 только справочно.

Строки 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» в Отчете о прибылях и убытках заполняют только акционерные общества. Эти сведения приводятся в годовой бухгалтерской отчетности.

В составе формы № 2 организации должны показать в расшифровке наиболее значительные виды прибылей и убытков.

РЕЗЮМЕ

Основными нормативными документами по учету доходов и расходов являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Доходы и расходы подразделяются на: доходы (расходы) по обычным видам деятельности; прочие доходы (расходы).

К обычным видам деятельности относится деятельность организации, направленная на получение прибыли в качестве основной цели. Доходы от обычных видов деятельности отражаются в бухгалтерском учете – Дт 62 Кт 90-1. При продаже продукции расходы по обычным видам деятельности списываются в дебет счета 90-2 с кредита счетов 43, 20.

Прочие доходы и расходы зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (доходы – в кредит счета 91-1, расходы в дебет счета 91-2).

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Для учета расходов будущих периодов предназначен одноименный счет 97. По дебету этого счета учитывают расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам. Впоследствии данные затраты списывают на счета учета затрат:

Доходы будущих периодов – это доходы, начисленные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Учет доходов будущих периодов ведется на счете 98.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Сюда относят: расходы на ремонт основных средств; резерв на оплату отпусков; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. При образовании резерва тех или иных сумм производится запись: Дт 20,23,25,26,44 и т.д. Кт 96. Использование этих сумм отражается по дебету счета 96 с кредита разных счетов.

Для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат работы организации (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, его сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» т.е. происходит реформация бухгалтерского баланса.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы, управленческие расходы, и прочие расходы.