17.6. Учет расчетов по транспортному налогу

Транспортный налог подлежит взиманию с 1 января 2003 года в соответствии с гл. 28 НК РФ. Этот налог относится к региональным налогам. Данный налог вводится в действие законами субъектов РФ.

Плательщиками налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ТС).

Объектами налогообложения (ст. 258) транспортным налогом признаются:

- легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др. самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;

- воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и т.д.)

- водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, несамоходные (буксируемые) суда и т.д.)

Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке; автотранспортные средства – в подразделениях ГИБДД МВД России; самоходные суда внутреннего плавания – в государственных речных самоходных инспекциях бассейнов и т.д.

Налогоплательщики, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны встать на учет в налоговых органах.

Не облагается налогом подвижной состав железнодорожного транспорта, промысловые морские и речные суда и т.д.

Налоговая база (ст. 359) определяется как мощность двигателя транспортного средства, выраженную в лошадиных силах. Налоговую базу нужно определять отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Статья 361 НК РФ приводит базовые значения налоговых ставок. Субъекты РФ могут увеличивать или уменьшать приведенные значения, но не более чем в пять раз.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется умножением налоговой ставки на налоговую базу, если транспортное средство было на учете в течение всего налогового периода.

Если транспортное средство было поставлено на учет или снято с учета в течение налогового периода, то сумма налога будет пропорционально уменьшена. Для этого сумму налога нужно умножить на поправочный коэффициент. Таким образом, формула расчета транспортного налога для одного транспортного средства будет рассчитываться по формуле:

ТН = НБ х НС х К,

где ТН – сумма налога, в руб.;

НБ – налоговая база, л.с. (тонна, ед.);

НС – налоговая ставка руб./л.с. (руб./тонна, руб./ед.);

К – коэффициент

Пример. ООО "Слон" 13 февраля 2008 г. зарегистрировала в Госавтоинспекции автомобиль "Волга" (ГАЗ-3110). 16 июля этого года автомобиль был продан. Таким образом, фирма владела автомобилем 6 месяцев (с февраля по июль). Коэффициент для корректировки транспортного рассчитал так: 6 мес. : 12 мес. = 0,5.

Мощность автомобиля составляет 131 л. с. Ставка налога для такой машины в Тюменской области равна 35 руб. с каждой лошадиной силы. Таким образом, за 2008 г. "Слон" должен заплатить транспортный налог в сумме:

131 л. с. x 35 руб. x 0,5 = 2293 руб.

Порядок и сроки уплаты налога определяют субъекты РФ. Уплачивается налог по местонахождению транспортных средств.

Местонахождением транспортных средств является:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств – местонахождение собственника имущества;

- для автотранспортных средств – место их государственной регистрации.

В сроки, установленные региональными законами нужно представлять декларацию по транспортному налогу в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств.

Бухгалтерский учет транспортного налога ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». При начислении налога производится запись – Дт 26 Кт 68. Перечисление налога отражается – Дт 68 Кт 51.