19.6. Учет формирования и использования резервного капитала

Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности.

Создание резервного капитала может быть обязательным и добровольным. В обязательном случае он создается только акционерными обществами. Добровольно резервный капитал образуется, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

Согласно ст. 35 ФЗ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда должен составлять не менее 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации на основании протокола собрания учредителей. Бухгалтерская запись будет следующая – Дт 84 Кт 82.

Резервный капитал может быть использован на:

• покрытие убытков общества;

• погашение облигаций общества, в случае отсутствия иных средств;

• выкуп акций общества, в случае отсутствия иных средств.

Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета. Это отражается записью – Дт 82 Кт 84.

19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Под чистой прибылью (чистым убытком) организации за отчетный год понимается итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль. Данный показатель формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период.

Информация о наличии и движении нераспределенной прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо счета 84 отражает нераспределенную прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится за счет средств резервного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счет целевых взносов участников и др.

Нераспределенная прибыль по решению компетентного органа организации (общее собрание акционеров, собрание участников и др.) может быть использована на следующие цели:

- выплату дивидендов (доходов) участникам;

- погашение убытков прошлых лет;

- пополнение резервного капитала;

- увеличение уставного капитала и т.д.

Порядок использования нераспределенной прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли приведена в таблице 31.

Таблица 31

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Получена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года	99	84
2.	Начислены дивиденды участникам	84	70, 75-2
3.	Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение резервного капитала	84	82
4.	Выявлен чистый убыток по результатам отчетного года	84	99
5.	Погашен убыток за счет резервного капитала	82	84
6.	Погашен убыток за счет взносов участников	75	84
7.	Доведен размер уставного капитала до величины чистых активов за счет нераспределенной прибыли	80	84
8.	Списана дооценка основного средства при его выбытии	83	84

Оставшаяся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года» в начале следующего года может быть перенесена внутри счета 84 с субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года на субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Если имеется нераспределенная прибыль отчетного года, то производится запись:

Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При непокрытом убытке отчетного года запись на счетах будет обратной.