3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:

- ценности, принадлежащие предприятию по праву собственности;

- ценности, не принадлежащие предприятию.

К материальным ценностям, принадлежащим предприятию относятся изготовленные, купленные или полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве. Сюда также относятся ценности, находящиеся в пути, если к предприятию в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них, ценности принадлежащие предприятию, но отданные другим организациям в переработку, ценности, находящиеся в залоге.

Материальные ценности, не принадлежащие предприятию по праву собственности, но находящиеся на предприятии учитываются отдельно за балансом. К ним относятся:

• ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков (счет 002);

• ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости (счет 003).

4. По месту нахожденияматериалы различают:

- материалы на складах;

- материалы в пути;

• материалы в переработке (в производстве или на стороне).

5. По наличию документов:

- отфактурованные поставки;

• неотфактурованные поставки.

Указанные выше классификации используются для организации аналитического учета материальных ценностей.

Синтетический учет наличия и движения, принадлежащих организации производственных запасов ведется в стоимостном выражении на следующих счетах:

• 10 «Материалы»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме этого, для учета ценностей, не принадлежащих организации, планом счетов предусмотрены следующие забалансовые счета:

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

- 003 «Материалы, принятые в переработку».

В соответствии с классификацией материалов, предприятие может открывать к счету 10 субсчета, предусмотренные планом счетов и инструкцией по его применению:

• 10-1 «Сырье и материалы»;

• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

• 10-3 «Топливо»,

• 10-4 «Тара и тарные материалы»;

• 10-5 «Запасные части»;

• 10-6 «Прочие материалы» (отходы производства – обрезки, стружка);

• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

• 10-8 «Строительные материалы»;

• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

• 10-10 «Спецоснастка и спецодежда на складе»;

• 10-11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

На малых предприятиях, с небольшим количеством материальных ценностей разрешается организовать их учет без применения субсчетов.

10.2. Оценка производственных запасов

Оценка производственных запасов, в связи с разнообразием их видов и характера использования – сложная и важная процедура в бухгалтерском учете.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Фактические затраты включают в себя:

- суммы, уплачиваемые поставщикам по договору;

- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

- расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В соответствии с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

- таможенные пошлины и сборы;

- суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;

- расходы на погрузку материалов в транспортные средства;

- расходы на содержание складов, заготовительно-складского аппарата;

- иные расходы непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении их силами самого предприятия складывается из фактических затрат по производству данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя, из стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость определяется исходя из продажной стоимости передаваемых ценностей.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, как правило, не подлежат изменению.

Как следует из вышеизложенного, определение фактической себестоимости является достаточно сложной учетной процедурой, т.к. требует значительных затрат труда и времени. Именно поэтому большинство предприятий ведут текущий учет материальных запасов по учетным ценам, в качестве которых могут быть:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года);

- планово-расчетные цены.

Согласно п.83 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием трех вариантов:

- на счете 15 с последующим их отнесением на счет 16;

- на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10;

- на счете 10, если материалы оцениваются сразу при их поступлении.

Два первых варианта предусматривают применение учетной цены и обособленное отражение транспортно-заготовительных расходов либо в составе счета 10, либо на счете 16.