16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании, связанном с потерей трудоспособности, при болезни члена семьи и необходимости ухода за ним и т.д. на основании больничного листа (листок нетрудоспособности).

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет от 60 до 100% среднего заработка и зависит от общего трудового стажа работника, включающего страховой стаж (выплата взносов в ФСС).

Если страховой стаж работника до 5 лет выплачивается 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; свыше 8 лет – 100% заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев (ФЗ от 29.12.04 № 202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2005 год»). Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ (ст. 8 Закона № 166-ФЗ).

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от источника выплаты (материальная помощь не включается).

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени, когда они были начислены.

В настоящее время установлен предельный размер пособий по временной нетрудоспособности, который составляет 17 250 руб. за один календарный месяц. Если сумма пособия по временной трудоспособности превышает установленный лимит, то выплачивается только 17 250 руб. за каждый месяц. В районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом районного коэффициента.

Итак, при расчете пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее:

- размер пособия зависит от общего стажа трудового стажа сотрудника. Страховой стаж – это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов с доходов работника;

- для расчета среднего дневного заработка нужно разделить сумму выплат за 12 месяцев, предшествующих болезни, на число календарных (а не рабочих) дней в этом периоде. Кроме того, сами пособия по временной нетрудоспособности нужно начислять также за каждый календарный день болезни;

- в состав среднего заработка включают все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда, облагаемые ЕСН (в части, которую зачисляют в ФСС);

- максимальный размер больничных составляет 17 250 руб. В районах, где применяются районные коэффициенты, максимальный размер пособия увеличивается на соответствующий коэффициент;

- первые дня болезни оплачиваются за счет средств предприятия, начиная с третьего дня – за счет ФСС;

Если расчетный период отработан не полностью, то на общий порядок расчета среднего заработка это не оказывает влияния. Средний заработок рассчитывается исходя из фактически отработанного времени.

Пример. Работник болел с 22 января по 6 февраля (16 дней). В январе страховой стаж сотрудника составил 5 лет и 3 месяца. До начала болезни сотрудник отработал 11 месяцев (с февраля по декабрь). Заработная плата за этот период составила 161 250 руб. Кроме того, в июне и сентябре работник получал премию в размере 1 875 руб. Рассмотрим порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.

1. Определим расчетный период. Сотрудник отработал до болезни 11 месяцев, что составляет 334 календарных дня.

2. Вычислим заработок для определения суммы пособия. Он равен:

161 250 руб. + 1 875 руб. + 1 875 руб. = 165 000 руб.

3. Рассчитаем средний дневной заработок. Для этого сумму начисленного за расчетный период заработка делим на число календарных дней в этом периоде: 165 000 руб. : 334 дн. = 494 руб.

4. Определим размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа. Если стаж составил 5 лет, пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка: 494 руб. х 80% = 395, 2 руб.

5. Вычислим размер пособия. Для этого величину дневного пособия, откорректированную на страховой стаж, умножим на число календарных дней болезни: 395,2 руб. х 16 дн. = 6 323, 2 руб.

Сумма дневного пособия меньше его максимума. Поскольку, например, максимальное пособие а январе составляет 556 руб. за день болезни (17 270 руб. : 31 день), поэтому пособие выплачивают исходя из фактического заработка работника.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), уплачивающие единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход (ЕНВД), выплату пособия по временной нетрудоспособности, осуществляют за счет двух источников (ФЗ от 31.12.02г. № 190-ФЗ). За счет средств фонда социального страхования пособие выплачивается в размере 1 МРОТ. Остальная часть пособия выплачивается за счет собственных средств работодателя.

Пособия совместителям. Для работников занятых у нескольких работодателей пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается каждым работодателем. Лица, работающие на условиях внешнего совместительства, у каждого работодателя вправе получить пособие в размере 17 250 руб. за полный календарный месяц.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются:

1. За первые два дня болезни за средств работодателя (эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль) – Дт 20,23,25,26 и т.д. Кт 70.

2. Начиная с 3-го дня болезни – за счет средств фонда социального страхования РФ – Дт 69 Кт 70.

При выплате пособия из кассы предприятия – Дт 70 Кт 50.