Вопросы для самопроверки

1. Перечислите виды финансовых вложений.

2. Назовите нормативный документ по регулированию финансовых вложений.

3. Какие условия должны быть выполнены, чтобы финансовые вложения можно было принять к бухгалтерскому учету?

4. По какой стоимости финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету и какие затраты включаются в эту стоимость?

5. Каковы особенности учета ценных бумаг, имеющих рыночную (котировочную) стоимость?

6. Назовите особенности учета долговых ценных бумаг.

7. В каких случаях организация может образовать резерв под обесценение финансовых вложений?

8. В каких формах бухгалтерской отчетности и по какой стоимости отражаются финансовые вложения?

Глава 13. Учет денежных средств

Цель – получение студентами знаний как теоретических, так и практических в части учета денежных средств.

Задачи:

- рассмотрение документального оформления учета денежных средств;

- изучение организации синтетического и аналитического учета операций в кассе, на расчетных, валютных счетах и специальных счетах в банках;

- выделение особенностей учета операций на валютных счетах;

- усвоение схем бухгалтерских записей по покупке и продаже иностранной валюты;

- получение знаний в области проведения инвентаризации денежных средств, отражения ее результатов на бухгалтерских счетах;

- освоения порядка отражения денежных средств в бухгалтерской отчетности.

Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины

Денежные средства включают в себя кассу, расчетные счета, валютные счета и специальные счета в банках. Изучение данной темы рекомендуется начать с учета наличных денежных средств.

Так как операции с денежными средствами оформляются унифицированными формами первичных учетных документов, то необходимо уяснить название этих документов, порядок их заполнения.

Обратите внимание на существующие формы безналичных расчетов. Уясните, какими документами оформляется каждая форма безналичных расчетов. Попытайтесь разобраться, в чем состоит отличие одной формы от другой. На основании лекционного материала попробуйте составить схемы каждой формы безналичных расчетов и отразить последовательность операций с участием поставщика, покупателя, банка поставщика и банка покупателя.

Особое внимание уделите особенностям учета операций на валютных счетах, порядку отражения курсовых разниц как положительных, так и отрицательных. Кроме этого необходимо уяснить, каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции по покупке и продаже иностранной валюты.

Чтобы закрепить пройденный материал решите задачи по данной теме, содержащиеся в практикуме, ответьте на вопросы для самоконтроля, выберите верные на ваш взгляд варианты ответа из тестов и сверьте их с приведенными ответами. Для более глубокого изучения темы обратитесь к дополнительной литературе.

13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций

Кассовые операции – это операции, связанные с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы предприятия.

При осуществлении кассовых операций организации руководствуются нормативным документом, который называется «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (утв. ЦБ РФ 04.10.1993г. № 18). Данное положение регламентирует прием, выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, а также проведение ревизии кассы и осуществление контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Итак, каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств и изолировано. Вход в кассу посторонним лицам запрещен. Деньги и другие ценные документы хранятся в специальных сейфах. Ключи от сейфов находятся у кассира, а дубликаты ключей – в опечатанных кассиром пакетах – у руководителя предприятия. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий. Кроме этого руководство предприятия обязано обеспечить сохранность денежных средств в кассе, а также при доставке их из банка.

Не разрешается хранить в кассе денежные средства и ценности, не принадлежащие предприятию.

Кассовые операции выполняет кассир, который должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. С кассиром заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности за принятые ценности.

Наличные деньги, полученные в кассу из банка, расходуются только на те цели, на которые они получены (выплата заработной платы, пособий, средства на командировочные и хозяйственные расходы и т.д.). Обслуживающий предприятие банк может проверять целевое использование наличных денежных средств.

Некоторым предприятиям, особенно занятым в сфере торговли, общественного питания, банк разрешает наличную выручку в определенной сумме использовать на выплату заработной платы, на командировочные и хозяйственные нужды.

Предприятия могут иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимита, который устанавливает обслуживающий банк по согласованию с руководством предприятия. Для этого в обслуживающий банк представляется расчет по специальной форме 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Лимит определяется исходя из объема наличного денежного оборота с учетом особенностей режима деятельности организации.

Сверх лимита наличные деньги могут находиться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий и т.д. в течение 3-х рабочих дней (включая день получения денег), а в районах Крайнего севера – в течение 5-ти рабочих дней). Все денежные средства сверх установленного лимита предприятие обязано сдать в банк.

Основными первичными документами при поступлении и выдаче наличных денег являются (унифицированные формы первичных учетных документов, установленные постановлением Госкомстата России):

- приходный кассовый ордер (ПКО) – типовая форма КО-1;

- расходный кассовый ордер (РКО) – типовая форма КО-2 или заменяющие его документы (платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости и т.д.).

При поступлении наличных денег в кассу оформляется приходный кассовый ордер (типовая форма КО-1), который подписывает главный бухгалтер и кассир. Этот документ имеет отрывную квитанцию, которая выдается на руки вносителю денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (типовая форма КО-2), или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям и т.д.). Эти документы кроме главного бухгалтера и кассира подписывает еще руководитель предприятия.

В первичных кассовых документах указывается номер, дата, сумма (цифрами и прописью), основание для получения или выдачи денег. В расходном кассовом ордере указываются паспортные данные и подпись получателя денежных средств.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписывает бухгалтерия предприятия либо от руки (чисто аккуратно, без ошибок), либо машинным способом и регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (типовая форма КО-3). Данный журнал используется для контроля за полнотой и правильностью осуществления кассиром операций по кассе. Порядковые номера в журнале присваивают отдельно по приходным и расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняют только в день осуществления операций по кассе. Их нельзя отдавать на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Данные документы передаются в кассу лицом, выписавшим документ. Кассир проверяет правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера. По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать приходные и расходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «ОПЛАЧЕНО» или «ПОЛУЧЕНО» с указанием даты, чтобы исключить возможность повторного их использования.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, премии и т.д. можно выдавать по платежным ведомостям (расчетно-платежным ведомостям), на титульном листе которых делается разрешительная надпись о выдаче определенной суммы денег за подписью руководителя и главного бухгалтера.

Деньги из кассы выдаются лицу, непосредственно указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (платежной ведомости). Денежные средства могут быть выданы из кассы и по доверенности. В этом случае в расходный кассовый ордер записывается фамилия, имя, отчество получателя денег и фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег, а в платежной ведомости кассир перед распиской получателя делает надпись «по доверенности». Правильно оформленную и заверенную доверенность прилагают к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении 3-х рабочих дней кассир против фамилии лиц, не получивших по каким-либо причинам деньги делает отметку «депонировано». На лицевой стороне ведомости производится надпись о фактически выплаченных суммах и ставится подпись кассира. Кассир регистрирует ведомость в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а на платежной ведомости ставит штамп «расходный кассовый ордер №…». Депонированные суммы сдаются в банк, на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Аналитический учет кассовых операций. Основным регистром аналитического учета операций по кассе является кассовая книга (типовая форма КО-4). Организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись «В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся под копирку в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в кассовой книге. Второй экземпляр является отрывным, прикладывается к отчету кассира и вместе с оправдательными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости) сдается в бухгалтерию предприятия. Допущенные в кассовой книге ошибки исправляются корректурным способом.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты денежных средств за день и выводит остаток в кассе на следующее число.

В организациях кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы «Отчет кассира». Они должны быть составлены к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. При этом последним, за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце года – общее количество листов за год. Форма кассовой книги представлена в нижерасположенной таблице.

Форма кассовой книги

Лист 14

Касса за 2 февраля 20... года

№ док-та	От кого получено или кому выдано	Корресп. счет	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		800
118	По чеку № 065400	51	4 000
121	Петрову Н.А. – на командировочные расходы	71		4 500
	Остаток на конец дня		300

Кассир Кочнева .

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве одного приходного и одного расходного получил

Бухгалтер Федорова

Таким образом, порядок проведения кассовых операций следующий:

- оформление первичных документов по приходу и расходу (приходных и расходных кассовых ордеров);

- регистрация первичных кассовых документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- записи в кассовую книгу, ежедневное подведение остатка кассы;

- сдача в бухгалтерию отчета кассира вместе с первичными документами.

Синтетический учет кассовых операций. Синтетический учет кассовых операций ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса» в ведомости № 1 (по дебету счета 50) и журнале-ордере № 1 (по кредиту 50 счета). Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости № 1 являются отчеты кассира. Дебетовое сальдо по счету 50 указывает наличие денег в кассе на начало дня, обороты по дебету – поступление наличных денег в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы предприятия. Корреспонденция счетов по учету кассовых операций приведена в таблице 21.

Таблица 21

Корреспонденция счетов по учету кассовых операций

№ п/п	Наименование операции	Дт	Кт
1.	Поступили денежные средства в кассу из банка	50	51
2.	Продана продукция за наличные	50	62
3.	Поступила выручка за проданные основные средства, нематериальные активы	50	62,76
4.	Сдан в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм	50	71
5.	В кассу поступила прочая дебиторская задолженность	50	76
6.	Поступили в кассу авансовые платежи от покупателей	50	62
7.	В кассу поступили наличные деньги как вклад в уставный капитал	50	75
8.	В кассу поступила задолженность работников по недостачам	50	73-2
9.	Получены наличными займы от физических или юридических лиц	50	66,67
10.	Выявлен излишек наличных денег в кассе	50	91-1
11.	Сданы денежные средства из кассы в банк	51	50
12.	Выданы деньги подотчет	71	50
13.	Из кассы произведены расчеты с поставщиками за поступивший товар	60	50
14.	Выдана заработная плата, пособия, премии	70	50
15.	Погашены займы наличными	66,67	50
16.	Выданы наличными авансы поставщикам	60	50
17.	Выявлена недостача денег в кассе	94	50

Осуществляя закупку материальных ценностей за наличный расчет, следует учитывать установленные лимиты расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ от 22.07.2007, эта сумма составляет 100 000 рублей по одной сделке. О том, что считается сделкой, сказано в ст.153-154 ГК РФ - это договор между двумя или несколькими сторонами. Т.е. по одному договору организация может внести в кассу другого предприятия не более 100 тыс. руб.

Пример. Операции по движению наличных денег в кассе ООО «Альфа» за 5 января 200Хг. Остаток на начало отчетного периода 2 100 руб.

1. Получено от Иванова И.И. за проданную продукцию 5 000 руб.

2. Выдано Соловьеву под отчет на хозяйственные нужды 7 000 руб.

Операции записаны в кассовую книгу.