14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие материально-производственные запасы, основные средства, другие ценности, оказывающие услуги (предоставление энергии, пара), выполняющие различные работы (ремонт основных средств и т.д.).

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и оказанные услуги используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: сальдо по дебету показывает задолженность по авансам выданным, сальдо по кредиту – неоплаченную кредиторскую задолженность.

По кредиту счета 60 приводятся суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками:

• за полученные ценности Дт 08, 10, 41 Кт 60,

• за выполненные работы и оказанные услуги Дт 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кт 60.

Основанием принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры), а также документы, свидетельствующие о факте совершения сделок (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, акты выполненных работ и т.д.). При этом производятся записи:

- Дт 07, 08, 10, 41 и т.д. Кт 60 без НДС;

- Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС, выделенную в расчетных документах поставщика.

За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне производят записи по дебету счетов 10, 41, 20 и т.д. и кредиту счета 60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

При обнаружении недостач по поступившим материально-производственным запасам, несоответствия цен обусловленных договором и арифметических ошибок, производят запись – Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» Кт 60.

По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (Дт 60 Кт 50, 51, 52 и т.д.).

Кроме этого по дебету счета 60 отражаются выданные авансы под будущие поставки продукции (Дт 60 Кт 50, 51, 52 и т.д.).

Если имущество приобретается в иностранной валюте, то на счете 60 отражают также курсовые разницы возникшие между датой создания расчетов и датой погашения задолженности.

Если курсовые разницы положительные, то их отражают – Дт 60 Кт 91-1 и включают в состав прочих доходов. Если разницы отрицательные то производят обратную бухгалтерскую запись – Дт 91-2 Кт 60.

Активы и расходы, которые оплачены в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предоплаты. Другими словами, если отражены авансы выданные, то курсовые разницы не пересчитывают.

Организации могут рассчитываться за товары работы, услуги векселями.

Вексель – безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму, указанную в векселе, векселедержателю в срок, указанный в векселе.

Период, в течение которого вексель предъявляется к оплате, называется сроком платежа. Срок платежа оговаривается в векселе.

Вексельная сумма отражает кредиторскую задолженность за приобретенные ценности и проценты по векселю. Покупатель является векселедателем и организует учет на отдельном субсчете к счету 60. В учете будут слеланы следующие записи:

Дт 10 (15), 08, 41 и т.д. Кт 60 – на стоимость приобретенных ценностей, без НДС;

Дт 20, 25, 26 и т.д. Кт 60 – за услуги производственного характера, без НДС;

Дт 19 Кт 60 – На сумму НДС, выделенную в счетах-фактурах;

Дт 91-2 Кт 60 – начислены проценты по векселю;

Дт 60 Кт 51, 50, 71 – погашен вексель при наступлении срока платежа, включая начисленные проценты;

Дт 68 Кт 19 – сумма НДС отнесена к налоговому вычету.

В условиях предоплаты покупатель выдает аванс. Учет авансов выданных ведется следующим образом:

Дт 60 Кт 51 – перечислен авансовый платеж под поставку ценностей;

Дт 10 (15), 41 и т.д. Кт 60 – поступили ценности по стоимости приобретения (без НДС);

Дт 19 Кт 60 – выделена сумма НДС;

Дт 60 Кт 51 – перечислены дополнительные платежи поставщику в слечае частичной предоплаты.

Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками производится в учетных регистрах линейно-позиционным способом: каждому агенту выделяется строка, а в графах раскрываются дата возникновения задолженности и номер расчетного документа, корреспондирующий счет, дата оплаты и номер платежного документа, сальдо расчетов.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому контрагенту в составе расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету.

Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и т.д.