Учет неотфактурованных поставок.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материалы поступили на предприятие без платежного документа (без счета-фактуры).

В этом случае материальные ценности приходуют по покупным или учетным ценам и составляют Акт о приемке материалов (ф. М-7): Дт 10 Кт 60 без НДС.

Суммы НДС будут отражены по дебету 19 счета в том периоде, когда поступят документы. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется и производится обычная запись на сумму, указанную в счете.

Пример.

1. В январе сумма неотфактурованных поставок по учетным ценам составила 8000руб. Бухгалтерская запись – Дт 10 Кт 60 – 8 000 руб.

2. В феврале поступил расчетный документ на сумму 10 200 руб., из него стоимость материалов – 8 500 руб., сумма НДС – 1 700 руб.:

1. Дт 10 Кт 60 (8 000 руб.)

б) Дт 10 Кт 60 8 500 руб.

в) Дт 19 Кт 60 1 700 руб.

Порядок учета материалов в пути.

Материальные ценности считаются в пути, если право собственности перешло к покупателю, но они до конца месяца не поступили на предприятие. Эти ценности должны быть оприходованы и отражены обособленно на отдельном субсчете. Производится бухгалтерская запись – Дт 10 Кт 60 – по учетной или договорной стоимости.

При поступлении материалов на предприятие, запись по их условному оприходованию сторнируется и производится обычная бухгалтерская запись на сумму фактически поступивших ценностей.

10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, согласно ПБУ 5/01 их оценка производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При использовании метода оценки материалов по себестоимости каждой единицы, текущий учет материалов осуществляется по фактической себестоимости отдельно по каждой партии. Стоимость израсходованных материалов равна количеству отпущенных материалов умноженных на себестоимость каждой единицы. Данный метод применяется при оценке драгоценных металлов, драгоценных камней, а также при небольшой номенклатуре материалов.

Метод оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости является наиболее традиционным для нашей страны. При этом средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости запасов, включая остатки на начало месяца, на их количество. В течение месяца материалы учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости от учетной.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой партии, затем по цене второй и т.д.

Рассмотрим на примере вышеперечисленные методы оценки материально-производственных запасов. Данные для расчетов приведены в нижерасположенной таблице.

№ п/п	Показатель	Кол-во (кг)	Цена за ед. (руб.)	Сумма (руб.)
1	Остаток на начало отчетного периода	30	500	15 000
2	Поступило материалов за отчетный период:
	1-я партия	10	600	6 000
	2-я партия	15	800	12 000
	3-я партия	20	900	18 000
3	Итого поступило:	45		36 000
4	Отпущено материалов в производство	60	?	?
5	Остаток материалов на конец отчетного периода	15	?	?

Метод оценки по средней себестоимости:

Себестоимость единицы продукции (С ед.) = 680 руб. (15000 руб. + 36000 руб.) : (30 кг + 45 кг).

Фактическая себестоимость израсходованных мат-лов (С факт.) = 40 800 руб. (680 руб. х 60 кг).

Остаток материалов на конец отчетного периода (О к) = 10 200 руб. (680 руб. х 15 кг).

Метод ФИФО:

Фактическая себестоимость израсходованных материалов = 37 500 руб. (30 кг х 500 руб.) + (10 кг х 600 руб.) + (15 кг х 900 руб.).

Остаток материалов на конец отчетного периода (Ок.) = 13 500 руб. (15 кг х 900 руб.).

Организация может применять любой из методов оценки по каждому виду (группе) материально-производственных запасов, закрепив его в учетной политике.

Материальные ценности (производственные запасы) отпускаются со складов предприятия в основном на производственные нужды:

- на изготовление продукции – Дт 20 Кт 10;

- на нужды вспомогательных производств – Дт 23 Кт 10;

- на общепроизводственные нужды – Дт 25 Кт 10;

- на общехозяйственные нужды – Дт 26 Кт 10;

- на исправление брака – Дт 28 Кт 10;

- на ремонт основных средств – Дт 20,23,25.26,96 и т.д. Кт 10;

- на освоение новых видов продукции – Дт 97 Кт 10 и т.д.

Отпуск материалов с центрального склада в другие подразделения рассматривается как внутреннее перемещение и отражается внутренней записью по счету 10 – Дт 10 Кт 10 в разрезе субсчетов.

Как указывалось выше, материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая, как правило, может быть рассчитана только по окончании отчетного периода, поэтому в текущем учете чаще всего материалы учитываются по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). В этом случае в течение месяца материалы списывают на производство продукции также по учетным ценам. Сумму отклонений фактической себестоимости от учетных цен, отраженную на счете 16, списывают в конце месяца пропорционально стоимости отпущенных материалов или в полной сумме на счета учета затрат (при этом материалы распределяются пропорционально их расходу на дебет счетов 20, 23, 25, 26 и т.д.).

Если фактическая себестоимость материалов выше их стоимости по учетным ценам, то это означает перерасход и на стоимость отклонений необходимо произвести запись: Дт 20,23,25,26 и т.д. Кт 16.

Если фактическая себестоимость материалов ниже стоимости по учетным ценам, это означает экономию и на стоимость отклонений производится запись методом красного сторно: Дт 20,23,25,26 и т.д. Кт 16.

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от учетной приведен в таблице 11.

Таблица 11

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов

от учетной

№п/п	Показатели	Ст-ть мат-лов по учетным ценам	Отклоне-ние (+, -)	Факт. с/с (руб.)
1.	Остаток материалов на начало месяца	100 000	-3 000	97 000
2.	Поступило материалов за месяц	500 000	+ 15 000	515 000
	Итого:	600 000	+ 12 000	612 000
3.	Процент отклонений: (+12000 руб. : 600000 руб.)		+ 2%
4.	Отпущено материалов в производство (400000 руб. х 2%)	400 000	+ 8 000	408 000
5.	Остаток материалов на конец месяца	200 000	+ 4 000	204 000

Можно произвести расчет отклонений фактической себестоимости материалов от учетной по формуле:

Х= (Он+Оп) х 100%

УЦ н +УЦ п

где:

Х – процент отклонений;

О н – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало периода;

О п – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам;

УЦ н — стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца;

УЦ п – стоимость материалов, поступивших в текущем месяце по учетным ценам.

Если в качестве учетных цен используются договорные цены, то ведется отдельный учет транспортно-заготовительных расходов.

В данном случае материалы списывают в течение месяца по учетным ценам. По окончании месяца на эти же счета дополнительно списывают суммы Транспортно-заготовительных расходов. Расчет величины транспортно-заготовительных расходов приведен в таблице 12.

Таблица 12

Расчет величины транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

№п/п	Показатель	Ст-ть мат-лов в договорных ценах	ТЗР	Факт. с/с (руб.)
1.	Остаток на начало месяца	50 000	3 000	53 000
2.	Поступило за отчетный месяц	200 000	32 000	232 000
	Итого	250 000	35 000	285 000
3.	Процент ТЗР (35000 : 250000) х 100%		14%
4.	Отпущено в производство (150000 х 14%:100%)	150 000	21 000	171 000
5.	Остаток на конец месяца	100 000	14 000	114 000

Если использовать в данном расчете формулу, она может выглядеть следующим образом:

Х = (ТЗР н + ТЗР п) х 100%

ПЦ н + ПЦ п

где:

Х – процент транспортно-заготовительных расходов;

ТЗР н – сумма транспортно-заготовительных расходов на начало месяца;

ТЗР п – сумма транспортно-заготовительных расходов по поступившим материалам;

ПЦн – стоимость материалов в договорных ценах на начало месяца;

ПЦп – стоимость поступивших материалов в договорных ценах.