9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов

Порядок оценки нематериальных активов, в целом аналоггичен правилам оценки основных средств. При принятии к учету определяется первоначальная стоимость, после проведенной переоценки – восстановительная стоимость. Первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации показывают остаточную (балансовую) стоимость объектов.

Согласно ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 04 по фактической (первоначальной) стоимости.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов приобретенных за плату определяется как сумма фактических расходов на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов).

Фактические расходы на приобретение включают:

• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, связанные с приобретением нематериальных активов;

• вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретен объект нематериальный актив и т.п.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание (израсходованные материалы, заработная плата, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, свидетельства и т.д.).

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (согласованная стоимость).

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно) определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Если эту стоимость определить невозможно, то стоимость нематериальных активов определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В балансе предприятия нематериальные активы отражают, как и основные средства, по остаточной стоимости.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов может быть изменена в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценивать нематериальные активы могут только коммерческие организации. При этом остаточная стоимость активов пересчитывается по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка нематериальных активов.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки.

ПБУ 14/2007 содержит требование переоценки группы однородных активов. Таким образом, организация не вправе принять решение о переоценке одного актива, входящего в однородную группу.

При принятии решения организацией о переоценке нематериальных активов, в последующем они должны переоцениваться регулярно, по состоянию на 1 января. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало нового отчетного года и не включаются в данные отчетности за предыдущий год.

Результаты переоценки нематериальных активов отражаются в учете аналогично переоценке основных средств. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, (счет 83), а сумма уценки – на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

Бухгалтерские записи при пероценке нематериальных активов будут следующие:

Дт 04 Кт 83 – на сумму дооценки нематериальных активов;

Дт 83 Кт 05 – на сумму пересчитанной амортизации при дооценке нематериальных активов;

Дт 84 Кт 04 – на сумму уценки нематериальных активов;

Дт 05 Кт 84 – на сумму пересчитанной амортизации при уценке нематериальных активов.

При этом сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», зачисляется на счет 84. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации (счет 83), образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы дооценки нематериальных активов над суммой его дооценки, зачисленной на счет 83, в результате переоценки, проведенной в предыдущие годы, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При выбытии нематериальных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет 84. После дооценки нематериальные активы учитывают по восстановительной стоимости.

Помимо изменения стоимости нематериальных активов вследствие их переоценки, в ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность пересматривать фактическую (первоначальную) стоимость активов в случае их обесценения. При этом нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 36 «Обесценение активов»).