11. 6. Учет продажи готовой продукции

В зависимости от нормативных актов и принятой на предприятии учетной политики выручка от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете может исчисляться двумя способами:

1. На дату отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате («по отгрузке»).

2. На иную дату, если право признать выручку возникает не в момент отгрузки.

Иной метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете может использоваться в исключительных случаях, когда условиями договора поставки предусмотрен особый порядок перехода права собственности (не на дату отгрузки, а на дату оплаты или приемки груза покупателем и др.). В этом случае отгруженная, но не переданная покупателям продукция, учитывается обособленно на активном инвентарном счете 45 «Отгруженная продукция». По дебету счета 45 учитывается фактическая или нормативная себестоимость отгруженной продукции, в зависимости от применяемого варианта учета готовой продукции (с использованием счета 40 или без него).

На дебете счета 45 продукция числится до тех пор, пока не будут выполнены условия перехода права собственности, установленные договором.

Исчисление выручки от продажи продукции по моменту ее отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

При этом варианте продукция считается проданной с момента ее отгрузки и предъявлению расчетных документов покупателю.

Для учета проданной продукции предназначен счет 90 «Продажи». Это счет активно-пассивный, операционно-результатный. Особенность этого счета состоит в том, что проданную продукцию отражают на нем одновременно в двух оценках: на кредите – по продажной цене, включая НДС, акцизы, и т.д., а на дебете – по фактической или нормативной себестоимости.

Таким образом, по дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции и все расходы, связанные с реализацией. По кредиту счета 90 учитывается выручка от реализации продукции, включая НДС, акцизы и т.д.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90 – 1 – «Выручка»;

90 – 2 – «Себестоимость продаж»;

90 – 3 – «НДС»;

90 – 4 – «Акцизы»;

90 – 9 – «Прибыль / убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Превышение кредитового оборота над дебетовым по счету 90 означает, что предприятие получило прибыль от продажи продукции. Превышение дебетового оборота над кредитовым означает убыток.

Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» - прибыль отражается по кредиту счета 99, а убыток – по дебету счета 99.

Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости – 11 000 руб. Продажная цена готовой продукции (без НДС) – 15 000 руб. Упаковка продукции на складе – 2 000 руб., управленческие расходы, списанные на себестоимость проданной продукции - 1 500 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отгружена готовая продукция по фактической себестоимости	11 000	90-2	43
2.	Выставлен счет-фактура покупателю по договорной (продажной) цене, включая НДС (18%)	17 700	62	90-1
3.	Начислен НДС к уплате в бюджет	2 700	90-3	68
4.	НДС перечислен в бюджет	2 700	68	51
5.	Списываются на себестоимость продаж упаковка продукции и ее транспортировка	2 000	90-2	44
6.	Списываются на себестоимость продаж общехозяйственные расходы	2 000	90-2	26
7.	Определяется и списывается финансовый результат от продажи продукции (прибыль)	1 500	90-9	99
8.	На расчетный счет поступили деньги от покупателя	17 700	51	62

По окончании отчетного года все субсчета, открытые счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

Дт 90 – 1 Кт 90 – 9;

Дт 90 – 9 Кт 90 – 2;

Дт 90 – 9 Кт 90 – 3;

Дт 90 – 9 Кт 90 – 4.

Исчисление выручки от продажи продукции при особом переходе права собственности.

Этот вариант применяется в том случае, если договором поставки предусмотрен иной момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от продавца к покупателю (например, при экспорте продукции). В этом случае ведется учет отгруженной, но не оплаченной продукции.

Отгруженной продукцией считается продукция, отпущенная со склада покупателю, но не оплаченная им, платежные документы на которую, сданы поставщиком в банк и предъявлены к оплате. Для учета продукции, отгруженной покупателям, используется активный счет 45 «Товары отгруженные». По дебету счета 45 учитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции, либо нормативная (плановая) себестоимость, в зависимости от применяемого варианта учета выпущенной продукции (с использованием счета 40 или без его использования). Предприятие относит на счет 45 и расходы, произведенные им при отгрузке продукции, когда такие расходы, в зависимости от их характера по условиям договора подлежат возмещению покупателем (Д-т 45 К-т 10, 50, 51,60, 71, 76 и т.д.).

Счет 45 «Товары отгруженные» используется также при продаже товаров другим предприятиям по договору комиссии, а также при товарообменных операциях, если право собственности на товар не перешло к покупателю.

На дебете счета 45 продукция числится до тех пор, пока не будет признана выручка. При поступлении денежных средств от покупателей на расчетный счет и другие счета предприятия производится запись: Дт 50,51,52 Кт 62. Одновременно, на сумму фактической производственной себестоимости отгруженной продукции: Дт 90 Кт 45.

В нижерасположенной таблице рассмотрим на условиях предыдущего примера бухгалтерские записи при исчислении выручки от продажи продукции при особом переходе права собственности.

Схема бухгалтерских записей при особом переходе права собственности на отгруженную продукцию

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отгружена готовая продукция по фактической себестоимости	11 000	45	43
2.	На расчетный счет поступили деньги от покупателей по продажной цене, включая НДС (18%)	17 700	51	62
3.	Отражается выручка от продажи продукции	17 700	62	90-1
4.	Начислен НДС к уплате в бюджет	2 700	90-3	68
5.	НДС перечислен в бюджет	2 700	68	51
6.	Списывается фактическая себестоимость отгруженной и проданной продукции	11 000	90-2	45
7.	Списываются на себестоимость продаж упаковка продукции и ее транспортировка	2 000	90-2	44
8.	Списываются на себестоимость продаж общехозяйственные расходы	1 500	90-2	26
9.	Определяется и списывается финансовый результат от продажи продукции (прибыль)	500	90-9	99