Резервы по сомнительным долгам.

В современных условиях, когда вероятность банкротства организаций достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебиторов. В результате на балансе организации формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, - так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки установленные договорами и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 НК РФ). Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предприятия могут создавать резервы по сомнительной задолженности. Это резерв вправе создавать только налогоплательщики, который применяют метод начисления (ст. 265 НК РФ).

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, числящейся на счетах 62, 76. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и отдельными лицами. По результатам проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Инвентаризационная комиссия устанавливает финансовое состояние (платежеспособность) должника и определяет вероятность погашения долга полностью или частично по каждому дебитору.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на одноименном счете 63. При создании резерва на его сумму производится запись – Дт 91 Кт 63.

Списание в течение отчетного периода долгов, по которым были созданы резервы отражается – Дт 63 Кт 62, 76.

Списанные суммы дебиторской задолженности зачисляются в дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должников.

При поступлении денежных средств от должника, задолженность которого была ранее списана за счет резерва по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете производится запись по восстановлению суммы задолженности – Дт 62, 76 Кт 91-1, а затем отражается поступление денег – Дт 51 Кт 62, 76.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам записью – Дт 63 Кт 91-1.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Если организация не создает резервов по сомнительным долгам, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года), а также суммы других долгов нереальных для взыскания, приравниваются к убыткам, полученным в отчетном (налоговом) периоде.

Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности.

Дебиторская и кредиторская задолженность показывается в отчетности раздельно. Во 2 разделе актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» в отдельных строках отражается долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев) и краткосрочная (со сроком погашения менее 12 месяцев) дебиторская задолженность. Если организация создавала резерв по сомнительным долгам по сомнительной дебиторской задолженности, то такая задолженность приводится в балансе за минусом суммы начисленного резерва.

Кредиторская задолженность также отражается в отдельных строках 4 раздела пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и 5 раздела пассива «Краткосрочные обязательства».

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные по счетам расчетов, должны быть сверены с организациями и подтверждены актами сверок. Оставление в годовом балансе неурегулированных сумм не допускается.

Сальдо на счетах расчетов, выраженное в иностранной валюте необходимо пересчитать по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (последний календарный день отчетного периода) и отразить возникшие курсовые разницы (кроме авансов и предоплат).

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) в отдельном разделе приводятся данные по счетам расчетов, также с подразделением на дебиторскую и кредиторскую задолженности.

РЕЗЮМЕ

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Основанием принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры), а также документы, свидетельствующие о факте совершения сделок (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, акты выполненных работ и т.д.).

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете формируется задолженность покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги. На счете 62 также отражаются авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Для учета расчетов по претензиям предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Взаимные претензии возникают в основном из-за нарушения условий договоров и обязательств по расчетам.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию ведется на счете 76, субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60, 62, 76 и на других счетах учета. Для этого бухгалтерией составляются акты сверки расчетов с контрагентами.

Предприятия могут создавать резервы по сомнительной задолженности. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, числящейся на счетах 62, 76. Учет резервов по сомнительным долгам ведется на одноименном счете 63. При создании резерва на его сумму производится запись – Дт 91 Кт 63. Числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в балансе показывается за минусом образованного резерва.

В годовой отчетности суммы дебиторской и кредиторской задолженности, должны быть сверены с организациями и подтверждены актами сверок.