- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается на основании главы 21 НК РФ. Плательщиками НДС являются организации независимо от формы собственности, а также индивидуальные предприниматели. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает общий НДС по месту своего нахождения.
Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход.
Организации имеют право на освобождение от уплаты НДС при малых объемах выручки, в частности, если за три предшествующих последовательных календарных месяца совокупная сумма выручки этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила 2 млн. руб. Для этого не позднее 20 числа месяца, с которого налогоплательщик имеет право на освобождение, он обязан представить в налоговый орган уведомление об использовании такого права с приложением следующих документов:
- выписку из бухгалтерского баланса, подтверждающую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);
- выписку из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
- выписку из книги продаж;
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Если в течение периода освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила установленные ограничения, то с первого числа месяца, в котором произошло превышение, организация или индивидуальный предприниматель утрачивает право на освобождение от НДС.
Если по истечении 12 месяцев налогоплательщик не потерял права на освобождение, то в налоговый орган нужно представить все те же документы и новое уведомление, либо отказ от использования права на освобождение. Это нужно сделать до 20 числа 13 месяца с начала пользования освобождением.
Объектами налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, работы по благоустройству городов и поселков и т.д.;
- выполнение стороительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию РФ из-за рубежа;
- выручка, полученная от сдачи имущества в аренду и т.д.
- авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
суммы финансовой помощи, проценты по векселям, облигациям и др.
Моментом определения налоговой базы является дата отгрузки продукции и предъявление покупателю расчетных документов к оплате.
Существует три ставки НДС – 0%, 10%, 18%.
Ставка 0% применяется при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ (экспорт), а также работы, услуги непосредственно связанные с экспортом товаров (транспортировка, погрузка, разгрузка).
Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% необходимо представить в налоговые органы, следующие документы (ст. 165):
- контракт с иностранным лицом на поставку товара или копию контракта;
- выписку банка (или копию выписки), подтверждающую фактическое поступление денег от иностранного покупателя;
- грузовую таможенную декларацию (или копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;
- копии транспортных, товаросопроводительных и других документов с отметками пограничных таможенных органов РФ.
По ставке 10% облагается реализация некоторых продовольственных товаров и товаров для детей согласно специальному перечню. По этой же ставке облагается реализация периодических печатных изданий, лекарственных средств, изделий медицинского назначения.
По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.
При получении авансовых платежей, финансовой помощи, процентов по векселям, страховых выплат используют расчетный метод определения НДС (полученная сумма умножается на 18 и делится на 118).
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ для целей производственной деятельности, для перепродажи, налога с сумм авансовых платежей, налога уплаченного налоговыми агентами и т.д.
Налоговый кодекс предусматривает 4 случая, когда НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). Когда эти товары приобретаются:
- для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;
- для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;
- для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, не являются объектом налогообложения;
- лицами, которые не являются плательщиками НДС или пользуются правом на освобождение от НДС.
Если сырье, материалы, основные средства, нематериальные активы используются одновременно при производстве как облагаемой, так и необлагаемой НДС продукции, в этом случае необходимо вести раздельный учет по облагаемым и необлагаемым НДС операциям.
Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных и платежных документах (в частности, в счетах-фактурах, платежных поручениях и др.).
Счета-фактуры представляют собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Налоговый период по НДС составляет один квартал.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20 числа следующего за налоговым периодом месяца.
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС. Формы декларации и инструкции по их заполнению утверждаются приказом Министерства по налогам и сборам (МНС) РФ.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС предназначены активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При приобретении материальных ценностей на сумму НДС делается запись – Дт 19 Кт 60, 76.
Организация имеет право отнести данные суммы НДС к вычету при соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги) оприходованы;
- товары (работы, услуги приобретены для производственной деятельности, либо для перепродажи;
- у организации есть счет-фактура, в котором НДС выделен отдельной строкой.
При соблюдении этих условий суммы НДС можно отнести к налоговому вычету или к возмещению бюджетом – Дт 68 Кт 19.
Пример 1. Предприятие приобрело материалы для нужд производства, и оплатило по счету 35 400 руб. (в т.ч. НДС 5 400 руб.).
В бухгалтерском учете произведены записи:
Оприходованы материалы (без НДС) – Дт 10 К 60 – 30 000 руб.
На сумму НДС по оприходованным материалам – Дт 19 Кт 60 – 5 400 руб.
Суммы НДС отнесены к возмещению бюджетом – Дт 68 Кт 19 – 5 400 руб.
При отгрузке продукции и продаже прочего имущества, на сумму НДС, причитающуюся в бюджет делается запись – Дт 90,91 Кт 68.
Пример 2. Это же предприятие реализовало продукцию на сумму 141 600 руб. (в т.ч. НДС 21 600 руб.).
В бухгалтерском учете произведены записи:
Выписан счет-фактура покупателю на отгруженную продукцию – Дт 62 Кт 90 – 120 000 руб. (вкл. НДС).
Начислен НДС в бюджет – Дт 90 Кт 68 – 21 600 руб.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами НДС, уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ценности (оборот по кредиту счета 68 – оборот по дебету счета 68).
Исходя из примеров 1 и 2, в бюджет причитается сумма 16 200 руб. (21 600 – 5 400).
Суммы НДС перечислены в бюджет – Дт 68 Кт 51 – 16 200 руб.
Предприятия исчисляют сумму налога самостоятельно.
Все выписанные покупателям счета-фактуры регистрируются в книге продаж, а полученные счета от поставщиков – в книге покупок. Книга продаж ведется для получения информации по НДС, начисленному в бюджет за проданные товары, а книга покупок – для того, чтобы получить информацию по НДС, подлежащему возмещению бюджетом.