8.4 Учет поступления основных средств

Существуют разные способы поступления основных средств на предприятие, в т.ч.:

• приобретение за плату;

• в результате строительства объектов;

• по договору дарения (безвозмездно);

• как вклад в уставный капитал предприятия;

• в результате аренды отдельных объектов и т.д.

Все затраты по приобретению основных средств собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

За плату основные средства поступают от поставщиков по договорам поставки, через подотчетных и от физических лиц по договорам купли-продажи. При акцепте счета-фактуры поставщика на основные средства, не требующие монтажа, производятся записи:

Дт 08 Кт 60 – по покупной стоимости без НДС;

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС, выделенную в счетах-фактурах.

При оплате поставщику:

Дт 60 Кт 51, 50, 52.

Все прочие затраты, связанные с поступлением основных средств также учитываются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов: Дт 08 Кт 70, 69, 71, 76 и т.д., т.е. на счете 08 калькулируется первоначальная стоимость основных средств.

При приобретении основных средств через подотчетных лиц в первоначальную стоимость объекта могут быть отнесены расходы по командированию работника (оплата проезда, проживания, суточные), если они имеют непосредственное отношение к приобретению основных средств.

При выдаче аванса на командировку в учете будет произведена запись:

Дт 71 Кт 50 – на сумму выданных денежных средств.

После утверждения авансового отчета на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств, производят записи:

Дт 08 Кт 71 – без НДС;

Дт 19 Кт 71 – на сумму НДС, выделенную в расчетных документах.

При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости производится бухгалтерская запись:

Дт 01 Кт 08.

Согласно Налоговому Кодексу РФ (ч.2) суммы НДС, уплаченные при покупке объектов и учтенные на дебете счета 19 в полном объеме подлежат налоговому вычету при принятии на учет основных средств: Дт 68 Кт 19.

Однако в отдельных случаях, предусмотренных НК РФ, сумма уплаченного поставщикам и подрядчикам налога по приобретенным основным средствам налоговому вычету не подлежит и включается в их первоначальную стоимость:

• если основные средства используются при производстве товаров, не облагаемых НДС;

• при использовании основных средств для непроизводственных целей.

Если предприятие приобретает оборудование, требующее монтажа, то все затраты, связанные с приобретением этого оборудования, учитываются по дебету счета 07 «Оборудование к установке»:

Дт 07 Кт 60, 70, 69, 71, 76 и т.д. – на стоимость произведенных расходов без НДС;

Дт 19 Кт 60, 76, 71 – на суммы НДС, выделенные в расчетных документах.

На счете 07 оборудование будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж. При передаче оборудования в монтаж производится запись: Дт 08 Кт 07.

Все расходы, связанные с монтажом оборудования учитываются на дебете счета 08 в обычном порядке.

Рассмотрим на примере бухгалтерские записи по покупке основных средств.

Пример. Организация приобрела у поставщика станок, покупная стоимость которого 25 000 руб. (без учета НДС). Транспортной организации оплачено за доставку станка 800 руб. (без учета НДС). Расходы по разгрузке станка составили – заработная плата рабочих – 1 000 руб.; ЕСН – 260 руб.

	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Акцептованы платежные документы за полученный станок: - на покупную стоимость станка - на сумму НДС (18%)	25 000 4 500	08 19	60 60
2.	Акцептованы платежные документы за доставку станка: - на стоимость услуг - на сумму НДС (18%)	800 144	08 19	60 60
3.	Произведена оплата поставщику станка, транспортной организации	30 444	60	51
4.	Начислена заработная плата рабочим за разгрузку станка	1 000	08	70
5.	Начислен ЕСН (26%)	260	08	69
6.	Оприходован станок по первоначальной стоимости (оборот по дебету счета 08)	27 060	01	08
7.	Списан НДС в уменьшение задолженности бюджету	4 644	68	19

Принятие недвижимого имущества к бухгалтерскому учету осуществляется на основании документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Согласно Федеральному Закону РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» обязательной государственной регистрации подлежит недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения, леса, многолетние насаждения и т.д.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организации в настоящее время имеют право выбора принятия к бухгалтерскому учету объекта недвижимости как при передаче документов на регистрацию, так и после того, как они получены.

Начисление амортизации по таким объектам производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем введения данного объекта в эксплуатацию.

Строительство основных средств может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства согласно договору строительного подряда, по актам приемки-сдачи выполненных работ производится запись:

Дт 08 Кт 60 – на суммы акцептованных счетов подрядных строительных организаций;

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС по счету подрядчика.

Данная сумма НДС подлежит вычету после принятия на учет объектов завершенного капстроительства (п. 6 ст. 171 НК РФ, подп. 5 ст. 172 НК РФ).

Дт 01 Кт 08 – объект принят на учет;

Дт 68 Кт 19 – НДС отнесен к налоговому вычету.

Фактические затраты по сооружению и изготовлению объектов основных средств самой организацией отражаются аналогично приобретению основных средств за плату за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

При хозяйственном способе строительства все затраты собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. НДС по СМР начисляется в конце каждого налогового периода (п.10 ст. 167 НК РФ). Налоговая база – расходы на строительство за прошедший период.

НДС, начисленный со стоимости СМР можно принять к вычету в следующем после оплаты отчетном периоде.

Одним из основных документов, на основании, которого сумма НДС может быть принята к вычету, является счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Пример. Организация в 2008 году построила и ввела в эксплуатацию котельную. Общая сумма затрат на проведение строительства составила 465 500 руб., в том числе:

- стоимость строительных материалов 250 000 руб., без НДС;

- услуги сторонних организаций — 20 000 руб., в т.ч. НДС — 3 600 руб.;

- заработная плата строительных рабочих — 100 000 руб., в т.ч. ЕСН;

- амортизация строительного оборудования — 40 000 руб.;

- расходы на государственную регистрацию права собственности на котельную — 1500 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Оприходованы поступившие от поставщика строительные материалы (без НДС)	250 000	10	60
2.	На сумму НДС по поступившим материалам	45 000	19	60
3.	Отпущены материалы на строительство	250 000	08	10
4.	Отражены услуги сторонних организаций (без НДС)	20 000	08	60
5.	На сумму НДС по полученным услугам	3 600	19	60
6.	Начислена заработная плата строительным рабочим и ЕСН	100 000	08	70, 69
7.	Начислена амортизация по строительному оборудованию	40 000	08	02
8.	Уплачена пошлина за государственную регистрацию	1 500	76	51
9.	Отражены затраты на государственную регистрацию	1 500	08	76
10.	Начислен НДС на стоимость выполненных СМР(250000+20000+100000+40000+1500)х18%	74 070	19	68
11.	Объект введен в эксплуатацию	411500	01	08

Основные средства могут поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал организаций. В соответствии с п. 28 Методических указаний и п. 9 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это так называемая согласованная стоимость, которая отражается записью: Дт 08 Кт 75.

Если номинальная стоимость вклада (доли) в уставном капитале превышает 200 МРОТ, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 15 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г.)

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями при учреждении общества, производится бухгалтерская запись:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал».

Ввод в эксплуатацию и оприходование объекта основных средств на счетах бухгалтерского учета показывают записью: Дт 01 Кт 08.

Пример. Уставный капитал организации зарегистрирован в размере 100 000 руб. Один из учредителей в погашение задолженности внес объект основных средств, согласованная стоимость которого 20 000 руб. Расходы по доставке составили – стоимость услуг транспортного цеха – 2 000 руб.; заработная плата за погрузо-разгрузочные работы, в т.ч. ЕСН – 1 356 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Сформирован уставный капитал организации согласно учредительным документам	100 000	75	80
2.	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал в оценке, согласованной учредителями	20 000	08	75
3.	Отражаются расходы по доставке основного средства	3 356	08	23,70,69
4.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	23 356	01	08

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ, вклады в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ не облагаются НДС. Следовательно, при поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал НДС отсутствует.

При поступлении основных средств безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальной стоимостью считается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования (на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

В п. 29 Методических указаний дается определение текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения, включаются в состав прочих доходов.

Безвозмездное получение активов отражается с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 2 «Безвозмездные поступления». По мере начисления амортизации соответствующие суммы списывают со счета доходов будущих периодов на прочие доходы (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»).

Затраты по доставке указанных объектов и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем включаются в первоначальную стоимость объекта.

Пример. Организация получила безвозмездно станок, текущая рыночная стоимость которого 22 400 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Поступил безвозмездно станок по рыночной стоимости	22 400	08	98
2.	Передан объект в эксплуатацию (срок службы 4 года)	22 400	01	08
3.	Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц (22 400 руб. : 4 года : 12 мес.) = 467 руб.	467	20	02
4.	Списана сумма признанного дохода отчетного месяца	467	98	91-1

Согласно ст. 575 ГК РФ, сделки дарения имущества на сумму более 5-кратного размера МОРТ считаются недействительными. Из этого следует, что предприятия могут получать безвозмездно основные средства только от некоммерческих организаций или от физических лиц.

Что касается НДС, то при данных операциях суммы налога подлежат уплате в бюджет. Причем плательщиком налога является передающая сторона.

Согласно п.8 ст. 250. НК РФ, безвозмездно полученные основные средства включаются в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в день фактического перехода права собственности на основные средства. Таким образом, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» образуются вычитаемые временные разницы (ВВР), которые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА) на сумму которого производится запись – Дт 09 Кт 68.