19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности информация о капитале представлена в IV разделе пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», где приводятся остатки по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также в форме №3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 4).

В отчете об изменениях капитала отражаются сведения о движении составляющих частей собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), фондов и резервов организации).

Форма № 3 состоит из 2-х разделов и справок к ним.

Из раздела 1 «Изменения капитала» можно увидеть, за счет каких факторов или источников произошло изменение величины уставного (счет 80), добавочного (счет 83), резервного капитала (счет 82), а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

По строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря и на 1 января, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80,82,83, 84.

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации (обороты по кредиту соответствующих счетов).

По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитала (обороты по дебету соответствующих счетов). Необходимо помнить о том, что уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

Форма таблицы показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Раздел 2. «Резервы» заполняют организации, у которых в учредительных документах и учетной политике принято образование резервного фонда (счет 82), оценочных резервов (счета 14,59,63) и резервов предстоящих расходов (счет 96).

В графе 3 «Остаток» отражается кредитовое сальдо на начало отчетного периода по счетам 14,59,63,82,96.

Графа 4 «Поступило» заполняется по данным кредитовых оборотов вышеуказанных счетов.

Графа 5 «Использовано» отражает данные дебетовых оборотов по счетам 14,59,63,82,96.

Графа 6 «Остаток» показывает данные на конец отчетного периода и находится расчетным путем как графа 3 + графа 4 – графа 5.

В соответствии с законодательством резервный фонд образуют только акционерные общества. Добровольно резервный капитал может быть образован в обществах с ограниченной ответственностью, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

Данные по оценочным резервам заполняются организациями, образующими эти резервы в соответствии с принятой учетной политикой и требованиями нормативных актов.

В приказе по учетной политике необходимо оговорить виды создаваемых резервов и порядок ведения аналитического учета по каждому резерву.

Резервы предстоящих расходов учитывают на одноименном счете 96.

Данные приводятся по каждому виду резервов за предыдущий и отчетный год.

В справке № 1 отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. Чистые активы предприятия определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

- 1 раздел бухгалтерского баланса;

- 2 раздел бухгалтерского баланса.

К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

- 4 раздел;

- 5 раздел за минусом строки 640 «Доходы будущих периодов».

В справке № 2 отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета (графы 3 и 4) и внебюджетных фондов (графы 5 и 6) на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы.

Дополнительно в пояснительной записке раскрываются следующие данные:

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и оплаченных;

- о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

РЕЗЮМЕ

Капитал является экономическим ресурсом и представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала. Привлеченный капитал – это кредиты, займы и кредиторская задолженность. К собственному капиталу предприятия относят уставный добавочный и резервный капитал, а также нераспределенную прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество организации, зарегистрированная в учредительных документах. Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на одноименном счете 80. Уставный капитал может быть увеличен за счет средств акционеров (участников); средств добавочного капитала; нераспределенной прибыли общества. Уменьшение уставного капитала может быть проведено по решению акционеров либо в соответствии с законом. Уставный капитал может быть изменен в результате реорганизации и ликвидации предприятия.

Собственные акции, принадлежащие обществу, должны быть реализованы в течение года, иначе общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала. Акционерные общества может выкупать и продавать собственные акции по своему усмотрению. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с выкупом.

Для учета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал может формироваться за счет дооценки объектов основных средств при проведении переоценки; эмиссионного дохода от проданных акций, когда акции акционерного общества продаются не по номинальной, а по рыночной стоимости; курсовых разниц, при внесении вкладов в уставный капитал в иностранной валюте и др.

Информация о наличии и движении нераспределенной прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо счета 84 отражает нераспределенную прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности организации. Нераспределенная прибыль по решению общего собрания участников может быть использована на выплату дивидендов; на погашение убытков прошлых лет; на пополнение резервного капитала; на увеличение уставного капитала и т.д. Порядок использования нераспределенной прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

В бухгалтерской отчетности информация о капитале представлена в бухгалтерском балансе по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль», а также в форме №3 «Отчет об изменениях капитала».