16.5. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам предприятия заработной платы производят различные удержания:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- удержания по исполнительным документам в пользу различных организаций и физических лиц (алименты, штрафы и т.д.);

- удержания в порядке возмещения материального ущерба;

- удержания по заявлению самого работника (профсоюзные взносы, квартплата, оплата за детские дошкольные учреждения и т.д.).

Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом и удерживается согласно главе 23 НК РФ. Объектом налогообложения у физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком в денежной и натуральной форме. Сюда же включаются доходы в виде материальной выгоды. Ставка налога составляет 13%.

Расчеты по НДФЛ ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете. При начислении налога – Дт 70 Кт 68. При перечислении – Дт 68 Кт 51.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Эти вычеты делятся на 4 группы:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты – это суммы в размере 400 руб., 500 руб., 600 руб. и 3 000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Право на максимальный налоговый вычет в размере 3 000 руб. имеют инвалиды ВОВ и приравненные к ним лица, лица, получившие инвалидность при защите СССР, РФ, либо при исполнении других воинских обязанностей, инвалиды – «чернобыльцы» и т.д.

На стандартный налоговый вычет 500 руб. имеют право герои Советского Союза, РФ, полные кавалеры ордена Славы 3-х степеней, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ или при исполнении других воинских обязанностей, граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

На стандартный налоговый вычет 400 руб. имеют право сами работники организации. Этот налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб. С месяца, в котором доход превысит 20 000 руб. данный вычет не предоставляется.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся, студентов очной формы обучения до 24 лет налогоплательщикам, являющимся родителями, опекунами или попечителями. Одиноким родителям; родителям, имеющим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, родителям; имеющим ребенка-инвалида, являющегося студентом очной формы обучения в возрасте до 24 лет вычет предоставляется в двойном размере.

Этот налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб. С месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. данный вычет не предоставляется.

Пример. Работник организации с зарплатой 9 000 руб. подал в бухгалтерию заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. и 600 руб. на содержание 2 детей в возрасте до 18 лет и документы, подтверждающие право на эти вычеты.

Январь.

1. Совокупный доход в январе – 14 000 руб.

2. Сумма стандартных вычетов в январе равна 1 600 руб. [400 руб. + (600 руб. х 2 реб.)].

3. Налогооблагаемый доход равен 12 400 руб. (14 000 руб. – 1 600 руб.).

4. НДФЛ равен 1 612 руб. (12 400 х 13%).

5. Дт 70 Кт 68 – 1 612 руб; Дт 68 Кт 51 – 1 612 руб.

Февраль.

1. Совокупный доход с начала года 28 000 руб. (14 000 руб. + 14 000 руб.).

Стандартные вычеты в размере 400 руб. не предоставляются, т.к. доход превысил 20 000 руб.

2. Сумма стандартных налоговых вычетов с начала года равна 2 800 руб.

[1 600 руб. + (600 х 2 реб.)].

3. Налогооблагаемый доход равен 25 200 руб. (28 000 руб. – 2 800 руб.).

4. НДФЛ равен 3 276 руб. (25 200 руб. х 13%).

5. Д 70 К 68 – 1 664 руб. (3 276 руб. – 1 612 руб.); Д 68 К 51 – 1 664 руб.

Март.

1. Совокупный доход с начала года равен 42 000 руб. (14000руб.+14000руб.+14000руб.).

Стандартные вычеты в размере 600 руб. не предоставляются, т.к. доход превысил 40 000 руб.

2. Сумма стандартных налоговых вычетов равна 2 800 руб. (как в прошлом месяце).

3. Налогооблагаемый доход равен 39 200 руб. (42 000 руб. – 2 800 руб.).

4. НДФЛ равен 5 096 руб. (39 200 руб. х 13%).

5. Дт 70 Кт 68 – 1 820 руб. (5 096 руб. – 3 276 руб.); Дт 70 Кт 51 – 1 820 руб.

Право на социальные налоговые вычеты имеют налогоплательщики:

- получающие образование на платной основе в образовательных учреждениях (с уплаченных сумм, но не более 100 000 руб. в год;

- родители, опекуны, попечители, оплачивающие за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневном отделении в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии (с уплаченных сумм, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка);

- с сумм уплаченных за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, а также детей в возрасте до 18 лет в медучреждениях РФ, а также с сумм, направленных на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом (с уплаченных сумм, но не более не более 100 000 руб.).

Право на применение имущественных налоговых вычетов возникает у налогоплательщика в случае:

- продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

- в связи со строительством или приобретением жилого дома либо квартиры.

Размер предоставляемого имущественного налогового вычета зависит от вида проданного имущества и времени его нахождения в собственности налогоплательщика.

Так, максимальный размер вычета на суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач или земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика составляет 1 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется также лицам, приобретающим жилые дома или квартиры в сумме фактически произведенных затрат, но не более 1 000 000 руб. Если в календарном году данный налоговый вычет не будет использован полностью, его остаток переносится не следующий год.

Этот налоговый вычет может быть предоставлен при предоставлении соответствующих документов либо в бухгалтерию предприятия, либо в органы налоговой службы по месту жительства.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

- индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат (если затраты не подтверждены документально, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов);

- физическим лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера (сдача жилья в наем) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

- физическим лицам, получающим авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.