10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». По кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» отражается выручка и прочие поступления, включая НДС. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового (91-2) и кредитового оборота (91-1) определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Схема бухгалтерских записей по продаже материалов на условном примере рассмотрена в таблице 13.

Таблица 13

Схема бухгалтерских записей по продаже материалов

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Покупателям предъявлены расчетные документы за проданные ценности, включая НДС	11 800	62	91-1
2.	Списывается фактическая себестоимость материалов	6 000	91-2	10
3.	Начислен в бюджет НДС 18%	1 800	91-2	68
4.	Начислена заработная плата за погрузку ТМЦ	800	91-2	70
5.	Начислен единый социальный налог 26%	208	91-2	69
6.	Акцептован счет транспортного предприятия за доставку ТМЦ покупателю (без НДС) на сумму НДС по счету транспортного предприятия	1 500 270	91-2 19	60 60
7.	Списывается финансовый результат от продажи материалов	1 492	91-9	99

Передача материальных ценностей по договору дарения происходит на основании договора. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

Дт 91-2 Кт 10 – списывается фактическая стоимость материалов;

Дт 91-2 Кт 68 – начислен НДС в бюджет, исходя из рыночной стоимости;

Дт 99 Кт 91-9 – списываются потери от безвозмездной передачи.

Передача материалов в счет вклада в уставные капиталы других предприятий производится по согласованной стоимости на основании учредительных документов:

Дт 76 Кт 10 — списывается фактическая стоимость материалов;

Дт 58 Кт 76 – отражен вклад переданных материалов.

Передача материальных ценностей в уставные капиталы других предприятий не облагается налогом на добавленную стоимость.

10.7. Учет материалов на складах

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии предприятия зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета ценностей, виды используемых учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Существует несколько вариантов организации учета материалов на складах предприятия и его взаимосвязи с бухгалтерским учетом.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой) ведется в основном двумя методами:

1. Количественно-суммовым.

2. Оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

При количественно-суммовом методе могут применяться два варианта учета.

При использовании первого варианта в бухгалтерии на каждый вид материалов открываются карточки аналитического учета.

Учет в карточках ведется одновременно в количественном (натуральном) и денежном выражении. В карточках бухгалтер ежемесячно отражает движение материальных ценностей на основании первичных документов, поступивших со склада.

В конце месяца данные из карточек переносят в количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета отдельно по каждому складу и подразделению. На основании оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость. Данные этой ведомости сверяются с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и с данными карточек складского учета (п. 137 Методических указаний).

При этом методе проще обеспечить учет материалов при использовании метода ФИФО.

При втором варианте карточки аналитического учета не ведутся. Приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам. По ним подсчитываются итоговые данные в конце месяца о приходе и расходе материалов. Данные переносят в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе синтетических счетов и субсчетов.

При втором варианте трудоемкость работ уменьшается, но из-за большой номенклатуры материалов ведомость получается громоздкой.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

В данном случае складской учет и учет в бухгалтерии не дублируются. На складе в карточках или книгах ведется аналитический учет материалов по количеству. В бухгалтерии материалы учитываются в разрезе групп, субсчетов и счетов материалов только в денежном выражении. При этом в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов (типовая форма М-17), ведущиеся на складе.

Карточки необходимы для учета движения материалов на складе по каждому сорту материала, виду, размеру. Карточка заполняется бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, по каждому сорту, виду и размеру материала и под расписку передается заведующему складом.

Учет материалов на складах ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком или заведующим складом).

Записи в карточке производятся на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции. Карточки размещаются в специальной картотеке в порядке номенклатурных номеров. Остаток в карточке выводится после каждой записи. Благодаря этому на складе обеспечивается оперативный учет наличия материалов. В конце месяца в карточках подсчитываются обороты за месяц, и выводится остаток на конец месяца.

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность ведения карточек кладовщиком и удостоверяет своей подписью данные на карточке.

На первое число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек в ведомость учета остатков материалов на складе. При этом оборот прихода и расхода материалов не указывается, а выводится сальдо.

Ведомости остатков передают в бухгалтерию, где происходит таксировка по учетным ценам, и выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов в бухгалтерии осуществляется только суммовой учет движения материалов.

Сальдовый метод является наиболее эффективным при ручной обработке учетных данных и малой механизации учета. Он требует правильной организации работ и систематического контроля со стороны бухгалтерии за действиями материально-ответственных лиц на складе.

При каждом рассмотренном методе учета материалов ежемесячно производится взаимосверка складского учета производственных запасов с учетом в бухгалтерии, что является достаточно трудоемкой процедурой.

Для правильного учета материалов очень важна четкая организация работы склада, поэтому к организации складского хозяйства предъявляются следующие требования:

- помещения складов должны быть специализированы, так как материалы различных свойств, требуют разных режимов хранения;

- помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами;

- на каждый вид материалов выписывается ярлык, в котором указывается наименование материала, его номенклатурный номер, сорт, размер, единица измерения. Ярлык прикрепляется к месту хранения данного материала;

- материалы открытого хранения (песок, кирпич, гравий и т.д.) складируются под навесом на территории склада;

- легковоспламеняющиеся материалы должны храниться в специально приспособленных помещениях.

Все операции по движению материалов осуществляет материально-ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик). Их принимают на работу и увольняют с работы по согласованию с главным бухгалтером. При приеме на работу с ними заключается договор о полной материальной ответственности. Увольнение этих лиц разрешается только после проведения инвентаризации и передачи всех ценностей другому лицу.

Материалы, как правило, приходуются на склад в единицах измерения указанных в сопроводительных документах поставщиков. Однако необходимо учесть, что:

- если материал расходуется на предприятии в более мелких единицах (кг), а поступает в более крупных единицах (тн), то его необходимо оприходовать в единицах расхода (т. е. в кг);

- если материал поступает в одной единице измерения (например половой брус в м 3), а расходуется в другой (в штуках), то его приходуют и учитывают в двух единицах измерения (м 3 /шт).