19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала

Добавочный капитал – это стоимость денежных средств и имущества, внесенных акционерами (учредителями) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход АО), а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества из-за инфляции.

Для учета добавочного капитала предназначен пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал».

К счету 83 могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 – переоценка основных средств;

83-2 – эмиссионный доход и др.

Добавочный капитал может формироваться за счет:

• дооценки объектов основных средств при проведении переоценки;

• эмиссионного дохода от проданных акций, когда акции акционерного общества продаются не по номинальной, а по рыночной стоимости. Эмиссионный доход есть разница между номинальной и продажной стоимостью акций;

• курсовых разниц, при внесении вкладов в уставный капитал в иностранной валюте и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Однако в некоторых случаях возможно снижение величины добавочного капитала, например:

• если в результате ранее проведенной дооценки, в следующие годы последовала уценка;

• при выбытии основных средств, на сумму проведенной ранее дооценки;

• при направлении добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.

При первоначальной дооценке основных средств увеличивается добавочный капитал (ПБУ 6/01):

Дт 01 Кт 83 – на сумму дооценки объектов;

Дт 83 Кт 02 – на сумму амортизации при дооценке основных средств.

Если в следующие отчетные периоды последует уценка объектов, то на сумму ранее проведенной дооценки уменьшается добавочный капитал, т.е. производятся обратные записи:

Дт 83 Кт 01; Дт 02 Кт 83 (Дт 84 Кт 01; Дт 02 Кт 84).

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. При этом производятся записи, приведенные в таблице 28.

Таблица 28

Записи по списанию добавочного капитала при выбытии основных средств

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Списана сумма начисленной амортизации	12 000	02	01
2.	Списана остаточная стоимость выбывших основных средств	8 000	91	01
3.	Списана сумма дооценки выбывшего объекта (не формирует налогооблагаемую прибыль)	3 000	83	84

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход образуется только у акционерных обществ и представляет собой разницу между номинальной и продажной стоимостью акций. Он может возникать как при первичной эмиссии акций, так и при последующих эмиссиях. Эмиссионный доход не включается в налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет эмиссионного дохода приведены в таблице 29.

Таблица 29

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Увеличен уставный капитал АО	10 000	75	80
2.	Поступили денежные средства в счет оплаты за акции	12 000	51	75
3.	Отражается сумма эмиссионного дохода от проданных акций	2 000	75	83

Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала.

Уставный капитал акционерных обществ может увеличиваться в результате роста номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (ст.100 ГК РФ).

Размещение дополнительных акций возможно за счет эмиссионного дохода и средств от переоценки основных средств. При этом записи на счетах будут следующие:

• увеличен уставный капитал после проведенной переоценки основных средств – Дт 83-1 Кт 80;

• увеличен уставный капитал за счет средств полученного эмиссионного дохода – Дт 83-2 Кт 80.

Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», возникающая при формировании уставного капитала организации разница между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя на дату регистрации учредительных документов и на дату поступления суммы вклада является курсовой разницей и относится в добавочный капитал. Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет курсовых разниц приведено в таблице 30.

Таблица 30

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет курсовых разниц

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов (1 000 $ х 31 руб.)	31 000	75	80
2.	На валютный счет поступил вклад от иностранного учредителя по курсу ЦБ РФ на дату зачисления (1000 $ х 31,5 руб.)	31 500	52	75
3.	Отражается положительная курсовая разница по счету 75	500	75	83