- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
Лист кассовой книги
За 5 января 200Хг. лист 1
№ документа |
От кого получено или кому выдано |
Корреспондирующий счет |
Приход |
Расход |
1 1 |
Остаток на начало дня От Иванова Соловьеву … Перенос |
62 71 |
2100 5000
5000 |
7000
7000 |
Лист кассовой книги (оборот)
№ документа |
От кого получено или кому выдано |
Корреспондирующий счет |
Приход |
Расход |
|
… итого за день остаток на конец дня в том числе на зарплату |
|
5000 100 |
7000 |
Кассир __Игнатова_______________
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве___
Одного______приходного и ___одного____расходного получил
Бухгалтер_________Петрова_______
13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
Все денежные средства организаций хранятся на счетах в банках (за исключением наличных денег в кассе). Банки могут открывать организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета.
Расчетные счета могут быть открыты юридическому лицу, имеющему самостоятельный баланс.
Для открытия расчетного счета необходимо предоставить в обслуживающий банк следующие документы:
- заявление на открытие счета установленной формы с подписью руководителя и главного бухгалтера;
- копию документа о государственной регистрации предприятия (свидетельство);
- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
- карточки с образцами подписей лиц и оттиском печати организации (право первой подписи принадлежит руководителю организации или его заместителю, право второй подписи – главному бухгалтеру или его заместителю);
- документы о постановке на учет в налоговых органах и присвоении предприятию идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
- заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия и избрании руководителя;
- справку о постановке на учет во внебюджетных социальных фондах - Пенсионном фонде (ПФ), фонде обязательного медицинского страхования (ФОМС), фонде социального страхования (ФСС) и т.д.
Расчетному счету присваивается номер, и налогоплательщик обязан в пятидневный срок сообщить в налоговые органы об открытии либо закрытии счета в банке. Нарушение этого порядка влечет за собой штрафные санкции (ст. 118 НК РФ).
Банковские учреждения также сообщают в органы налоговой службы об открытых организацией счетах в течение 5 дней.
После открытия счета в банке между организацией и банком заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговаривается стоимость открытия расчетного счета, стоимость услуг расчетно-кассовому обслуживанию, проценты, выплачиваемые банком клиенту за хранение денежных средств.
Количество расчетных счетов, которое может быть у организации в разных банках не ограничено. Порядок совершения операций на них регулируется действующим законодательством, а также инструкциями и положениями ЦБ РФ. Организации, имеющие расчетные счета могут открыть своим филиалам, подразделениям, находящимся за пределами головной организации текущие счета для выдачи заработной платы, расходов на командировки, на хозяйственные нужды и т.д. Режим работы текущего счета определяется исходя из полномочий филиала.
Все операции по расчетному счету производятся с согласия и по поручению владельца счета. Операции по расчетным счетам могут производиться как в наличном, так и в безналичном порядке.
При осуществлении наличных расчетов используют следующие первичные документы:
- Объявление на взнос наличными (служит для внесения из кассы на расчетный счет наличных денежных средств). Оно представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги из кассы организации (выручка за продукцию, депонированная заработная плата и т.д.). Здесь указывается номер расчетного счета, на который необходимо зачислить деньги, сумма взноса и дата. Банк выдает квитанцию, подтверждающую внесение денежных средств;
- Чек денежный (используется для получения наличных денег из банка в кассу организации и является бланком строгой отчетности). Он представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в чеке сумму наличных денег с расчетного счета. Чек заполняется в одном экземпляре. В нем указывается сумма к получению, дата выдачи денежных средств, наименование получателя, назначение полученной суммы (на выплату заработной платы, на командировочные, хозяйственные нужды и т.д.). Он заверяется первой и второй подписью и скрепляется печатью организации. Как правило, чек выписывается на имя кассира или другого лица получающего деньги и состоит из самого чека, корешка и контрольной марки. Все части чека имеют один и тот же номер (корешок остается в чековой книжке, сам чек представляется в банк, на основании контрольной марки происходит выдача наличных денег лицу, указанному в чеке). Заполненные чеки действительны в течение 10 дней со дня их выписки.
Безналичные расчеты проводятся и оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ.
Существуют следующие виды безналичных расчетов в РФ:
- банковский перевод (расчетный документ – платежное поручение);
- инкассо (расчетный документ – платежное требование, инкассовое поручение);
- аккредитивы (расчетный документ – аккредитив);
- расчеты чеками (расчетный документ – чеки или чековые книжки).
Формы безналичных расчетов выбираются организациями самостоятельно и указываются в договоре.
Расчетные документы оформляются в нескольких экземплярах для всех участников расчетов. На первом экземпляре расписываются лица имеющие право первой и второй подписи, и ставится оттиск печати организации. Требования по оформлению банковских документов те же, что и для кассовых документов. Они не должны содержать никаких исправлений и помарок.
Расчетные документы должны приниматься банком к исполнению независимо от их суммы и проводятся банком в день их поступления. При недостаточности средств на расчетном счете, документы, не оплаченные в срок, помещаются банком в картотеку № 2 и оплачиваются по мере поступления средств в порядке очередности установленной ст. 855 ГК РФ:
- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам в возмещение вреда причиненного жизни и здоровью граждан, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим выплаты выходных пособий и расчеты с лицами по заключенным трудовым договорам, а также выплаты вознаграждений по авторскому праву;
- в третью очередь списываются платежи в бюджет и внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФОМС);
- в четвертую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам не вошедшие в первые две группы;
- в пятую очередь производится списание по прочим денежным документам в порядке календарной очередности.
Расчеты банковским переводом – это банковская операция по перечислению платежа от плательщика, совершаемая банком по поручению и за счет клиента. Расчетный документ – платежное поручение.
Платежное поручение – это письменное распоряжение владельца счета банку на перечисление средств с его расчетного счета на счет получателя.
Платежными поручениями рассчитываются в том случае, если инициатива в расчетах исходит от плательщика (получателя товаров, работ, услуг). Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки (не считая день выписки), оформляется в 3-х экземплярах, если операция совершается в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях – в 4-х экземплярах. При помощи платежных поручений оплачиваются товары, работы, услуги, ведутся расчеты с налоговыми органами по всем видам налоговых платежей, расчеты с фондами социального страхования и обеспечения (ПФ, ФСС, ФОМС). Это самый распространенный вид безналичных расчетов.
Поручения принимаются от плательщика к исполнению независимо от наличия средств на расчетном счете. При отсутствии средств на счете банк помещает платежные поручения в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Такие платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств на счет покупателя в установленной очередности.
Расчеты по инкассо – это банковская операция по получению платежа от плательщика, совершаемая банком по поручению и за счет клиента.
Расчеты по инкассо производятся с помощью платежных требований и инкассовых поручений.
Платежное требование представляет собой требование поставщика продукции, (работ, услуг) к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов через банк.
Платежные требования используются в том случае, если инициатива в расчетах исходит от получателя денежных средств (поставщика товаров).
Платежные требования применяются при расчетах за товары, работы, услуги на основании договора с поставщиком. Они выписываются на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя.
Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептованным считается платежное требование, по которому покупатель не заявил обоснованный отказ от акцепта в обслуживающий банк в течение 3-х рабочих дней. Это платежное требование оплачивается на следующий рабочий день после истечения срока акцепта. Плательщик вправе отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично.
Полный отказ от акцепта применяется в тех случаях, когда поступившие материальные ценности не были заказаны, либо не соответствуют установленным стандартам, недоброкачественны, поставлены с нарушением условий договора и т.д.
Частичный отказ от акцепта может быть заявлен в том случае, если завышены цены на товар, отгружено продукции больше, чем следовало по договору, при наличии арифметических ошибок в расчетных документах и т.д.
Отказ плательщика от акцепта платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. Предприятие, заявившее отказ от акцепта обязано принять груз на ответственное хранение. Принятые ценности учитывают на забалансовом счете 002 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Достоинство акцептной формы расчетов состоит в том, что она позволяет плательщику отслеживать соблюдение поставщиком условий договора. Недостаток же заключается в том, что происходит замедление оборачиваемости денежных средств.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством (оплата за коммунальные услуги – вода, электрическая и тепловая энергия, газ, канализация; за пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги и т.д.). В данном случае в платежном требовании проставляется «без акцепта» и делается ссылка на основание.
Инкассовое поручение – это требование поставщика на списание средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются в следующих случаях, установленных законами:
- при взыскании денежных средств контролирующими органами;
- для взыскания по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по договору.
В инкассовом поручении должна быть сделана ссылка на действующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению прикладывается подлинник или дубликат исполнительного документа.
Аналитический учет операций на расчетных счетах. Основным регистром аналитического учета по расчетному счету является выписка банка. Она выдается организации обслуживающим банком, как правило, ежедневно либо в установленные сроки.
В выписке указываются остатки средств на счете на начало и конец дня, а также все поступления и списания средств с расчетного счета. К выписке обязательно должны быть приложены оправдательные первичные документы, являющиеся основанием для совершения операций (платежные поручения, платежные требования и т.д.).
Бухгалтерия организации тщательно проверяет выписку банка и приложенные к ней документы и при обнаружении ошибки (неверное зачисление или списание денежных средств) извещает об этом обслуживающий банк. Такие операции организация отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». После проверки выписки банка обрабатываются (проставляется корреспонденция счетов).
Синтетический учет операций на расчетных счетах. Синтетический учет операций по расчетным счетам ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». Типовая корреспонденция счетов по учету операций на расчетных счетах приведена в таблице 22.
Таблица 22
Корреспонденция счетов по учету операций на расчетных счетах
№ п/п |
Наименование операции |
Дт |
Кт |
1. |
Поступили выручка от покупателей за проданную продукцию, авансовые платежи от покупателей |
51 |
62 |
2. |
Поступила выручка за проданные основные средства, нематериальные активы |
51 |
62 |
3. |
Зачислены наличные на расчетный счет из кассы |
51 |
50 |
4. |
На расчетный счет зачислены кредиты и займы |
51 |
66,67 |
5. |
На расчет счет поступила прочая дебиторская задолженность |
51 |
76 |
6. |
На расчетный счет поступили платежи от учредителей |
51 |
75 |
7. |
Поступили на расчетный счет остаток денежных средств по использованным аккредитивам |
51 |
55 |
8. |
Зачислены на расчетный счет суммы по предъявленным претензиям |
51 |
76-2 |
9. |
Получены по чеку наличные деньги в кассу |
51 |
50 |
10. |
С расчетного счета выставлен аккредитив |
55 |
51 |
11. |
Погашена задолженность поставщикам, перечислены авансы поставщикам |
60 |
51 |
12. |
С расчетного счета перечислено прочим кредиторам |
76 |
51 |
13. |
Погашены кредиты, займы |
66,67 |
51 |
14. |
Погашена задолженность перед бюджетом |
68 |
51 |
15. |
С расчетного счета перечислены платежи во внебюджетные социальные фонды |
69 |
51 |
16. |
Произведены платежи учредителям |
75 |
51 |
Пример. Входящее сальдо на расчетном счете ООО «Альфа» 518340-90 руб. 6 января перечислен НДС в бюджет в сумме 6 000 руб. Операция оформлена платежным поручением, после выполнения, которой банк предоставляет выписку с расчетного счета.
П латежное поручение №1 6.01.200Х электронно
0401060
Сумма Шесть тысяч рублей 00 коп.
прописью
ИНН 7202083235 ООО «Альфа» сумма 6000-00
сч.№ 40702810103000000490
Плательщик
О АО «Ханты-Мансийский банк БИК 047106878
Тюменский филиал г. Тюмень сч. № 30101810500000000878
Банк плательщика
Г РКЦ ГУ ЦБ РФ по Тюменской области БИК 047102001
г. Тюмень сч.№
банк получателя
И НН 7202020002 Отделение
Федерального казначейства по г. Тюмени сч.№ 40101810500000010012
Вид оп. 01 Срок пл.
з.пл. Очер.плат. 3
Код рез. поле
Н азначение платежа
Код платежа – 1020102 Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 200Хг.
Подписи отметки банка
М.П. ________________________________
________________________________