18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные и признанные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К расходам будущих периодов можно отнести:

- расходы по неравномерно проводимому ремонту, если резерв на ремонт основных средств не создается;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку кадров;

- стоимость программ для ЭВМ, если у организации нет исключительных прав на них;

- стоимость полученных лицензий;

- сертификацию продукции;

- затраты на освоение природных ресурсов;

- расходы на освоение новых производств, новых видов продукции;

- расходы, связанные с горно-подготовительными работами и т.д.

Для учета расходов будущих периодов планом счетов предназначен активный синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету этого счета учитывают расходы, произведенные организацией, относящиеся к следующим отчетным периодам:

Дт 97 Кт 10,70,69,23,60 и т.д. – на сумму затрат по произведенному ремонту основных средств;

Дт 97 Кт 60,76 (Дт 60,76 Кт 51) – на сумму расходов на рекламу, на подготовку кадров, стоимость бухгалтерских программ, полученных лицензий и т.д.

Впоследствии данные затраты списывают на счета учета затрат:

Дт 20,23,25,26,44 и т.д. Кт 97.

Эти расходы могут списываться на себестоимость продукции несколькими вариантами:

- равномерно;

- пропорционально объему выпущенной продукции и т.д.

Сроки списания расходов будущих периодов устанавливаются самой организацией.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов.

Доходы будущих периодов – это доходы, начисленные или признанные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном синтетическим счете 98 «Доходы будущих периодов». К счету 98 могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 – «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 – «Безвозмездные поступления»;

98-3 – «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 – «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, единовременные лицензионные платежи) - Дт 76 Кт 98.

При наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, производятся запись – Дт 98 Кт 91.

На субсчете 98-2 учитываются активы исходя из их рыночной стоимости, полученные организацией безвозмездно.

Если безвозмездно поступили основные средства, производят записи:

Дт 08 Кт 98 – на стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Дт 01 К-т 08 – основные средства оприходованы на баланс;

Дт 20,23,25,26,44 и т.д. Кт 02 – начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам; и одновременно на сумму начисленной амортизации – Дт 98 Кт 91-1 (включают в состав прочих доходов).

При безвозмездном получении иных материальных ценностей доходы будущих периодов списывают в кредит счета 91-1 по мере списания ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

На субсчете 98-3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

На сумму недостач, выявленных за прошлые периоды, признанных виновными лицами или судом – Дт 73-3 Кт 98.

При взыскании задолженности – Дт 50 Кт 73 и одновременно – Дт 98 Кт 91-1.

На субсчете 98-4 учитывается разница между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие ценности и стоимостью ценностей по данным бухгалтерского учета организации. При этом производят записи:

Дт 73-2 Кт 98 – на сумму разницы, подлежащей взысканию с виновных лиц;

Дт 50,70 Кт 73-2 – погашена задолженность виновного лица по недостаче и одновременно – Дт 98 Кт 91-1.