- •Бухгалтерский учет
- •Часть 2
- •Часть 1, 3 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана е.В.Лупиковой, к.Э.Н., доцент и н.К Пашук., доцент.
- •Глава 8. Учет основных средств…………………………………………………………..7
- •Глава 9. Учет нематериальных активов…………………………..………………………63
- •Глава 10. Учет производственных запасов………………………….……………...........84
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции…………………..119
- •Глава 12. Учет финансовых вложений……………………………………………139
- •Глава 13. Учет денежных средств…………………………………………………..157
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………..186
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам…………………………………201
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом……………………………………………………210
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам…………………………………………...246
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………………….284
- •Глава 19. Учет капитала…………………………………………………………………...303
- •Предисловие
- •Раздел 2. Финансовый учет глава 8. Учет основных средств
- •8.1. Понятие, классификация и условия признания основных средств
- •8.2. Оценка и переоценка основных средств
- •8.3. Документальное оформление основных средств
- •8.4 Учет поступления основных средств
- •8.5. Учет выбытия основных средств
- •8.6. Учет амортизации основных средств
- •8.7. Учет затрат на восстановление основных средств
- •Учет затрат на ремонт основных средств при хозяйственном способе ведения работ.
- •Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств.
- •8.8. Учет текущей аренды основных средств
- •Учет текущей аренды у арендодателя.
- •Учет текущей аренды у арендатора.
- •8.9. Учет лизинговых операций
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.
- •Учет лизинговых операций, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
- •8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
- •9.2. Оценка и переоценка нематериальных активов
- •9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
- •9.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.6. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности
- •9.7. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Понятие, классификация и условия признания материально-производственных запасов
- •3. По характеру владения материальные ценности подразделяются на:
- •4. По месту нахожденияматериалы различают:
- •5. По наличию документов:
- •10.2. Оценка производственных запасов
- •10.3. Документальное оформление движения материалов
- •10.4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
- •Учет неотфактурованных поставок.
- •Порядок учета материалов в пути.
- •10.5. Учет отпуска материалов в производство и способы их оценки
- •10.6. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •10.7. Учет материалов на складах
- •10.8. Инвентаризация материалов, резервы под снижение их стоимости и раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •11.1. Понятие и способы оценки незавершенного производства
- •11.2. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства
- •11.3. Понятие и оценка готовой продукции
- •11.4. Документальное оформление движения готовой продукции
- •11.5. Учет выпуска готовой продукции
- •11. 6. Учет продажи готовой продукции
- •11.7. Учет расходов на продажу
- •11.8. Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции, раскрытие информации в отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •12.1. Понятие, классификация и условия признания финансовых вложений
- •12.2. Оценка и переоценка финансовых вложений
- •12.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •12.4. Учет вкладов в уставные капиталы
- •12.5. Учет предоставленных займов
- •12.6. Инвентаризация и раскрытие в отчетности информации о финансовых вложениях. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •13.1. Документальное оформление и учет кассовых операций
- •Лист кассовой книги
- •13.2. Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах
- •Выписка банка
- •13.3. Учет операций на специальных счетах в банках
- •Расчеты аккредитивами.
- •Расчеты чеками.
- •Депозитные счета.
- •13.4. Особенности учета операций на валютных счетах
- •Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по покупке и продаже валюты.
- •13.5. Инвентаризация денежных средств и раскрытие информации об их движении в отчетности
- •Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •14.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •14.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •14.3. Учет расчетов по претензиям
- •14.4. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •14.5 Инвентаризация расчетов, резервы по сомнительным долгам, и раскрытие информации в отчетности
- •Резервы по сомнительным долгам.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •15.1. Понятие и классификация заемных средств
- •15.2. Учет получения и погашения заемных средств
- •15.3. Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов
- •15.4. Раскрытие информации о кредитах займах в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •16.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда
- •16.2. Порядок начисления и учет заработной платы при разных системах оплаты труда
- •Документирование и учет доплат.
- •Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
- •16.3. Порядок начисления и учет оплаты за отпуск
- •16.4. Порядок начисления и учет пособий по временной нетрудоспособности
- •16.5. Учет удержаний из заработной платы
- •Налог на доходы физических лиц.
- •Удержания по исполнительным документам.
- •Удержания в порядке возмещения материального ущерба.
- •16.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •16.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •17.1. Понятие налогов и сборов, их классификация и организация налогового учета
- •17.2. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
- •17.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
- •17.5. Учет расчетов по налогу на имущество
- •17.6. Учет расчетов по транспортному налогу
- •17.7. Особенности учета в условиях специальных налоговых режимов
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •18.1. Понятие и классификация доходов и расходов
- •18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •18.3. Учет прочих доходов и расходов
- •18.4. Учет доходов и расходов будущих периодов
- •18.5. Учет резервов предстоящих расходов и платежей
- •18.6. Учет прибылей и убытков
- •18.7. Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет капитала
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •19.1. Понятие учетной категории «капитал», характеристика его слагаемых
- •19.2 Учет уставного капитала
- •19.3. Учет собственных акций (долей)
- •19.4. Учет расчетов с учредителями
- •19.5. Учет формирования и использования добавочного капитала
- •Формирование добавочного капитала при проведении переоценок.
- •19.6. Учет формирования и использования резервного капитала
- •19.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •19.8. Раскрытие информации об изменениях капитала в бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Задание 8.5. Сформулировать хозяйственные операции на основе имеющихся данных, составить на их основании бухгалтерские проводки? Определить первоначальную стоимость объекта.
- •Списаны затраты ремонтного цеха по ремонту основных средств - ?
- •Раздел 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 8. Учет основных средств
- •Глава 9. Учет нематериальных активов
- •Глава 10. Учет производственных запасов
- •Глава 11. Учет незавершенного производства и готовой продукции
- •Глава 12. Учет финансовых вложений
- •Глава 13. Учет денежных средств
- •Глава 14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 15. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 16. Учет расчетов с персоналом
- •Глава 17. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 18. Учет доходов, расходов и финансовых результатов
- •Глава 19. Учет капитала
- •Задания для контрольных работ Контрольная работа № 2 по разделу «Финансовый учет»
- •Характеристика деятельности предприятия
- •Вопросы для подготовки к экзамену (зачету)
- •Часть 2. Финансовый учет
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
17.4. Учет расчетов по единому социальному налогу и социальным платежам
Организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками единого социального налога (ЕСН). Единый социальный налог относится к федеральным налогам и удерживается согласно главе 24 НК РФ.
Единый социальный налог начисляется в Федеральный бюджет РФ, фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) и фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС РФ). Существует два фонда обязательного медицинского страхования, в которые производятся отчисления:
- федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
- региональный фонд обязательного медицинского страхования РФОМС).
Налогоплательщиками единого социального налога признаются:
Лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения единым социальным налогом являются любые выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (в денежной и натуральной форме), а также стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.
Налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода (года) по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Не подлежат налогообложению единым социальным налогом:
Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком, по безработице).
Компенсационные выплаты в виде:
- возмещения вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья;
- при увольнении работников, включая компенсацию за неиспользованный отпуск.
При расходах на командировки не облагаются единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательством, расходы на проезд, провоз багажа, расходы на проживание согласно оправдательным документам. Если оправдательных документов нет, то расходы не облагаются единым социальным налогом только в пределах норм.
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием, возмещением причиненного материального ущерба или вреда здоровью, членам семьи умершего работника.
Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работника, суммы платежей по договорам добровольного страхования на срок менее 1 года, предусматривающие оплату медицинских расходов; на случай смерти застрахованного и т.д.
Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска для районов Крайнего севера в соответствии с законодательством.
Стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством бесплатно и т.д.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале в зависимости от уровня доходов работников: чем выше доход работника, тем меньше ставка и сумма уплаченного налога. В связи с этим предусмотрено 3 шкалы регрессивного налогообложения.
Максимальная ставка по единому социальному налогу составляет 26%. Максимальная ставка налога применяется в том случае, если сотрудник заработал не более 280 000 руб.
Для доходов превышающих эту сумму существуют пониженные ставки налога, а именно:
- 10% - для диапазона от 280 001 до 600 000 руб.;
- 2 % - если работнику начислено свыше 600 000 руб.
Таким образом, если кто-то из работников достигнет определенного уровня заработной платы единый социальный налог с его доходов нужно платить по пониженным ставкам.
Умножив налоговую базу каждого работника на нужную ставку единого социального налога, получаются «индивидуальные» суммы налога. Затем эти показатели складываются, и получается общая сумма налога по предприятию.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в Федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).
Налоговая база определяется по каждому работнику, а расчетная база сортируется с учетом возраста работающих.
Размер тарифов, по которым начисляют взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, зависит от возраста работника. Для тех, кто родился до 1967 года, взносы начисляются только на страховую часть. При этом максимальный тариф составляет 14%. Для работников с 1967 года рождения и моложе соотношение между страховой и накопительной частями максимального тарифа - 8% и 6% - начиная с 2008 года.
Максимальная ставка единого социального налога применяется в том случае, если сотрудник заработал не более 280 000 руб.
Если доход работника превысил порог 280 000 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по пониженным тарифам. При превышении указанной суммы применяется регрессивная шкала налогообложения. Ставки по уплате пенсионных взносов в 2008 году приведены в таблице 26.
Таблица 26
Ставки по уплате пенсионных взносов в 2008 году
Сумма облагаемых доходов по каждому физ. лицу нарастающим итогом с начала года |
Для лиц 1066 года рождения и старше |
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
|
на финансир-е страховой части трудовой пенсии |
на фин-е накопительной части трудовой пенсии |
||
До 280 000 руб. |
14,0% |
8,0% |
6,0% |
От 280001 до 600 000 руб. |
39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
22 400 руб.+ 3,1% с суммы превышающей 280 000 руб. |
16 800 руб. + 2,4% с суммы превышающей 280000руб. |
Свыше 600 000 руб. |
56 800 руб. |
32 320 руб. |
24 480 руб. |
Все что касается состава объектов обложения единым социальным налогом, в полной мере распространяется и на обязательное пенсионное страхование.
В течение года бухгалтеру в части единого социального налога и пенсионных взносов, постоянно нужно контролировать:
- уровень доходов по каждому человеку и в целом по организации;
- среднюю численность и возраст персонала;
- периоды, в которые работающие инвалиды теряют право на льготы;
- периоды, в которых работники переходят с одной ступени регрессии на другую.
Персонифицированный учет ведется по каждому работнику в карточках учета сумм начисленных по единому социальному налогу.
Кроме того, нужно следить за своевременной уплатой пенсионных взносов. Так как начисленные, но не уплаченные взносы в Пенсионный фонд РФ не признаются налоговым вычетом по единому социальному налогу.
Бухгалтерский учет по единому социальному налогу и обязательному пенсионному страхованию ведется на счете 69 в разрезе субсчетов:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При начислении взносов производится запись – Дт 20,23,25,26 и т.д. Кт 69 – 1,2,3. Перечисление отражается проводкой – Дт 69 - 1,2,3 Кт 51.
Расчеты по ЕСН, начисляемые и перечисляемые в Федеральный бюджет можно учитывать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете.
Не позднее 15 числа следующего месяца организации представляют расчетные ведомости отдельно по каждому фонду.
Фонд социального страхования.
Все работники предприятия подлежат обязательному социальному страхованию.
Средства фонда социального страхования формируются за счет следующих источников:
- единого социального налога;
- единого сельхозяйственного налога;
- единого налога на вмененный доход и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- страховых взносов добровольно уплачиваемых отдельными страхователями.
За счет фонда социального страхования выплачиваются:
- пособия по временной нетрудоспособности (в зависимости от стажа работника);
- по беременности и родам (100%);
- при усыновлении ребенка;
- пособия на погребение;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;
- пособия при рождении ребенка;
- ежемесячные пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.
- путевки на оздоровление детей работников.
При этом не допускается самостоятельное использование организациями средств фонда социального страхования на приобретение для своих работников и взрослых членов их семей путевок на санаторно-курортное лечение и отдых.
Работодатели, уплачивающие единый сельхозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, налог при упрощенной системе налогообложения, производят выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования в сумме не более 1 минимального размера оплаты труда (МРОТ) за календарный месяц, а оставшаяся сумма должна выплачиваться за счет средств организации.
Если эти организации добровольно производят уплату взносов в фонд социального страхования, то оплату больничных они могут производить полностью за счет этих взносов.
Кроме этого предприятия наряду со страховыми взносами по обязательному социальному страхованию уплачивают дополнительные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В связи с этим установлена шкала специальных тарифов в зависимости от класса профессионального риска предприятия.
Организации самостоятельно вправе использовать средства обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только на следующие цели:
- выплату пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
- оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением сотруднику Фондом социального страхования путевки на санаторно-курортное лечение.