18.1. Понятие и классификация доходов и расходов

Основными нормативными документами по учету доходов и расходов являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения (осуществления) и направления деятельности подразделяются на:

- доходы (расходы) по обычным видам деятельности;

- прочие доходы (расходы).

К обычным видам деятельности относится деятельность организации, направленная на получение прибыли в качестве основной цели, т.е. основная (уставная) деятельность предприятия, ради чего оно создано.

Любые другие поступления (списания) признаются прочими доходами (расходами).

18.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности (далее – выручка) являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление активов по договору аренды, предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, которые связаны с этой деятельностью (арендная плата, лицензионные платежи (включая роялти), дивиденды и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходы отражаются в учете в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления), т.е. при начислении дохода независимо от состояния расчетов за него.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются записью – Дт 62 Кт 90-1.

Организация признает выручку по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете, если имеют место одновременно следующие условия (ПБУ 9/99):

- имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного договора;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;

- право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из условий признания доходов не исполнено, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Расходы, как и доходы, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. при выбытии актива, независимо от состояния расчетов за него.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. либо организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты. Если организацией принят порядок признания выручки по поступлению денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в денежной сумме, равной величине оплаты (стоимости выбывшего актива) в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Если оплата производилась на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются:

- на счетах учета затрат и формируют себестоимость продукции, работ, услуг;

- на счетах учета материально-производственных запасов в корреспонденции со счетами расчетов.

Под расходами по обычной деятельности понимаются затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и пользование активов организации по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью и т.д.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы по приобретению сырья, материалов, товаров, иных МПЗ;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для производства продукции (работ, услуг), а также их продажи.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация.

5. Прочие затраты.

При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности отражают в учете следующим образом:

– Дт 20 Кт 10,70,69 и т.д. – списаны на производство материалы, начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции и т.д.;

– Дт 43 Кт 20 – выпущена из производства и оприходована готовая продукция на склад;

- Дт 90-2 Кт 43,20 – списываются проданная готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги.

Все расходы на производство продукции относят в бухгалтерском учете на счета производственных затрат в полном объеме.

В качестве конкретного перечня затрат, включаемых в себестоимость можно использовать отраслевые рекомендации, но с учетом ПБУ 10/99.

Организации торговой, снабженческой и сбытовой деятельности, а также общественного питания к расходам по обычным видам деятельности относят покупную стоимость проданных товаров – Дт 90-2 Кт 41.

Предприятия, оказывающие коммерческие услуги отражают суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности – Д-т 90-2 К-т 44.