Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах представлена в бухгалтерском балансе по строке «Денежные средства» (Приложение 2) и в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 5).

Данные в форме № 4 отражаются в разрезе 3-х видов деятельности:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность предприятия ради чего оно было создано (для промышленных предприятий – производство продукции, для строительных организаций – выполнение строительно-монтажных работ, для торговли – приобретение и продажа товаров и т.д.

Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий, другой недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов. Сюда же включают собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций и т.д.

Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная с получением займов, выпуском акций, размещением облигаций и т.д.

В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах 50, 51, 52 и 55 по состоянию на 1 января. Эта строка заполняется по данным главной книги и баланса.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» учитывается сумма денежных средств, поступивших и выбывших с начала года от операций, связанных с уставной деятельностью организации.

Показатель «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности. Чтобы найти эту величину нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках (без учета остатка денежных средств на начало года).

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» учитывается выручка, поступившая на счета учета денежных средств от продажи основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, продажи ценных бумаг и т.д. Здесь также отражаются расходы по инвестиционной деятельности связанные с приобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.

Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» находится расчетным путем как разница между притоком и оттоком денежных средств от инвестиционной деятельности.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» включает поступления денежных средств от эмиссии акций или иных долевых бумаг, денежные средства, поступившие на счета организации в виде кредитов и займов. В этом же разделе приводится расходование денежных средств на финансовую деятельность, а именно суммы погашенных кредитов и займов, погашение текущих обязательств по договору лизинга и т.д.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представляет собой разность между поступлением и расходованием денежных средств по финансовой деятельности.

Для расчета суммы, отражаемой по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» приводится остаток наличных денег в кассе, на расчетных, валютных счетах и иных счетах в банках. Показатель данной строки можно определить расчетным путем как остаток денежных средств на начало отчетного года плюс (минус) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

РЕЗЮМЕ

При осуществлении расчетов наличными деньгами организации руководствуются Порядком ведения кассовых операций в РФ. Предприятия могут иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимита. Сверх лимита наличные деньги могут находиться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий и т.д.

Первичными документами при поступлении и выдаче наличных денег являются унифицированные формы: приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер и др. Аналитический учет операций по кассе ведется в кассовой книге. Синтетический учет на счете 50 «Касса».

Все денежные средства организаций хранятся на счетах в банках (за исключением наличных денег в кассе).

Банки открывают организациям расчетные, валютные, специальные и другие счета. После открытия счета в банке между организацией и банком заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Порядок совершения операций на них регулируется действующим законодательством, а также положениями ЦБ РФ.

Существуют следующие виды безналичных расчетов в РФ: банковский перевод; инкассовая форма расчетов; аккредитивная форма расчетов; расчеты чеками.

Основным регистром аналитического учета по расчетному счету является выписка банка. Синтетический учет ведется на счете 51 «Расчетные счета».

Организации могут иметь счета для учета средств, находящихся в аккредитивах, на чековых книжках и т.д. Учитываются они на счете 55 «Специальные счета в банках».

Порядок открытия и ведения валютных счетов для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Банк открывает предприятию транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Учет операций на валютных счетах должен быть организован на основе ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Для учета средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета». Операции по валютным счетам отражаются в учете на основании выписок банка.

Учет инвалюты на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и рублях. Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, организации обязаны отражать возникающие курсовые разницы (положительные и отрицательные).

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инвентаризация денежных средств, находящихся на расчетных, специальных и валютных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах представлена в активе баланса по строке 260 «Денежные средства» и в форме №4 «Отчет о движении денежных средств».