9.3. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию теми же способами, что и основные средства – за плату, в результате их создания или разработки, безвозмездно, как вклад в уставный капитал предприятия и т.д.

Порядок их оприходования на баланс организации и налогообложение аналогичны порядку учета основных средств.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основании первичных учетных документов, формы которых организации разрабатывают самостоятельно. При оформлении приемки нематериального актива заполняется карточка учета нематериальных активов (форма НМА – 1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (в редакции от 11.11.99).

Карточка ведется на каждый объект в одном экземпляре на основании документа на оприходование, акта приема-передачи нематериальных активов и др. документации. В ней указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта. В данной карточке осуществляется аналитический учет нематериальных активов.

Все затраты по приобретению нематериальных активов собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»:

Дт 08 Кт 60, 76, 71 и т.д. без НДС;

Дт 19 Кт 60, 76, 71 – на сумму НДС, выделенную отдельно в расчетных документах поставщика.

Учет затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому виду нематериальных активов.

При оплате за нематериальные активы – Дт 60, 76, 71 Кт 51.

По мере готовности объекта к использованию его стоимость списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы»: Дт 04 Кт 08 – на сумму фактических затрат.

НДС, выделенный на счет 19 при приобретении нематериальных активов, в полной сумме принимается к вычету бюджетом при принятии на учет нематериальных активов – Дт 68 Кт 19.

Приобретение нематериальных активов за плату. Рассмотрим на примере бухгалтерские записи при покупке нематериальных активов.

Пример. Организацией приобретено исключительное право на товарный знак стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Консультационные услуги оплачены и составили 10 000 руб. (без НДС).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Акцептован счет поставщика за приобретенный нематериальный актив (без НДС)	100 000	08	60
2.	На сумму НДС по счету поставщика	18 000	19	60
3.	На сумму консультационных услуг (без НДС)	10 000	08	60
4.	На сумму НДС за консультационные услуги	1 800	19	60
5.	Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив по первоначальной стоимости	110 000	04	08
6.	Суммы НДС отнесены к налоговому вычету	19 800	68	19
7.	Оплачены расходы по приобретению НМА	129 800	60	51

Создание нематериальных активов самой организацией. Если нематериальные активы создаются на самом предприятии, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Если нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, то фактически произведенные затраты учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов. Первоначальная стоимость созданных для собственных нужд нематериальных активов облагается НДС. Одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, подлежат налоговому вычету (ст. 159 НК РФ ч.2). После постановки их на учет производят запись по дебету счета 04 с кредита счета 08 (таблица 5).

Таблица 5

Бухгалтерские записи по созданию нематериальных активов

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Отражено списание расходных материалов использованных при создании нематериальных активов	08	10
2.	На сумму затрат по оплате труда работников занятых созданием нематериальных активов	08	70
3.	На сумму ЕСН	08	69
4.	Принят на учет объект наматериальных активов	04	08

Получение нематериальных активов безвозмездно. При получении организацией нематериальных активов безвозмездно или по договору дарения от юридических или физических лиц, оценка их производится по рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете производится запись – Дт 08 Кт 98 «Доходы будущих периодов», а затем Дт 04 Кт 08. Суммы, учтенные на счете 98, списываются – Дт 98 Кт 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации (Дт 20, 25, 26 Кт 05).

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал. При получении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал, они приходуются по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», в оценке согласованной учредителями, на основании карточки ф. НМА-1, а затем производится запись - Дт 04 Кт 08.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в счет вклада в уставный капитал, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Бухгалтерские записи при поступлении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал приведены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи при поступлении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Сформирован уставный капитал организации	75	80
2.	Поступили нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал	08	75
3.	Нематериальные активы оприходованы на баланс	04	08