13.6. Как правильно исчислить и уплатить

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ

Страховые взносы в ФСС РФ со стоимости соцпакета исчисляются и уплачиваются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы должны начислить страховые взносы на все выплаченные в этом месяце работнику суммы, связанные с оплатой его труда. Перечислить страховые взносы необходимо в начале следующего месяца в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на зарплату за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на социальное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов".

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на социальные выплаты

Примечание

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

В трудовых договорах, которые организация "Дельта" заключает со своими работниками, предусмотрен соцпакет. Он включает компенсацию транспортных расходов работников, не связанных с выполнением ими своих трудовых обязанностей, выплату дотации на питание и бесплатное медицинское обслуживание.

Бухгалтеру организации "Дельта" А.Е. Дроновой в январе 2014 г. начислены дотация на питание в размере 2000 руб. и компенсация транспортных расходов за январь в сумме 1150 руб. Затраты, связанные с этими выплатами, организация "Дельта" отнесла на расходы по налогу на прибыль.

В январе А.Е. Дроновой также начислена зарплата в общей сумме 25 650 руб.

Кроме того, 16 января организация "Дельта" заключила со страховой организацией "Омега" договор на ДМС работников сроком на 365 дней. По договору организация "Дельта" должна уплатить единовременно страховую премию 300 000 руб. Эта сумма в полном объеме уплачена 17 января.

27 января А.Е. Дронова обратилась за помощью в стоматологическую клинику. Услугу по пломбированию зуба оплатила страховая компания "Омега" по договору ДМС с организацией "Дельта".

Организация "Дельта" занимается оптовой торговлей продуктами питания. Ей присвоен 1 класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

В январе организация "Дельта" не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Решение

Шаг первый.

Определим базу для исчисления страховых взносов за январь 2014 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные А.Е. Дроновой в январе, которые облагаются такими взносами <3>:

2000 руб. + 1150 руб. + 25 650 руб. = 28 800 руб.

--------------------------------

<3> Сумма страховой премии, выплаченная по договору ДМС, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Шаг второй.

Рассчитаем размер страхового взноса на социальное страхование за январь 2014 г. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий 1 классу профессионального риска, согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ:

28 800 руб. x 0,2% = 57 руб. 60 коп. <4>

--------------------------------

<4> Суммы страховых взносов уплачиваются в ФСС РФ в рублях и копейках. Это также следует из Расчета по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.

Шаг третий.

В январе 2014 г. в бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислена зарплата с учетом дотации и компенсации

44

70

28 800

Расчетно-платежная ведомость

Перечислена страховая премия по договору ДМС

76-1

51

300 000

Выписка банка по расчетному счету

Сумма страховой премии отнесена на расходы

44 <*>

76-1

300 000

Договор страхования,

Страховой полис

Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

44

69-1-2 <**>

57,60

Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> Отметим, что среди специалистов существует и другой подход к учету в расходах уплаченной страховой премии. Так, эта сумма может рассматриваться в качестве предоплаты будущих страховых услуг.

В таком случае уплаченная страховая премия учитывается в составе дебиторской задолженности. В расходы она включается ежемесячно в течение срока действия страхового полиса. Размер списываемого расхода определяется исходя из суммы страховой премии, общего срока страхования и количества дней в отчетном месяце (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Полагаем, что этот подход также правомерен. Выбранный вами порядок учета страховой премии следует закрепить в учетной политике.

<**> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт специальный субсчет 69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".