- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Страхование от несчастных случаев
- •1.1. Что представляют собой страховые взносы
- •1.2. Какие документы регулируют
- •1.3. Применяется ли налоговый кодекс рф
- •1.4. Куда нужно платить страховые взносы
- •1.5. Кто осуществляет контроль за страховыми взносами
- •Глава 2. Плательщики страховых взносов (страхователи)
- •2.1. Кто должен платить страховые взносы
- •2.2. За кого нужно платить страховые взносы
- •Глава 3. Учет страхователей
- •3.1. Учет организаций по месту нахождения
- •3.1.1. Регистрация организаций
- •3.1.2. Снятие организаций с учета
- •3.2. Учет организаций по месту нахождения
- •3.2.1. Регистрация организации
- •3.2.2. Снятие организации с учета
- •3.3. Учет физических лиц
- •3.3.1. Регистрация физических лиц
- •3.3.2. Снятие физического лица с учета
- •3.4. Ответственность за нарушение срока регистрации
- •Глава 4. Объект и база для начисления страховых взносов
- •4.1. Выплаты по трудовым договорам
- •4.1.1. Что такое оплата труда
- •4.2. Выплаты по гражданско-правовым договорам
- •4.2.1. Если гражданско-правовой договор
- •4.2.2. Выплаты членам совета директоров
- •4.3. Какие выплаты освобождены
- •Глава 5. Страховой тариф
- •5.1. Размер страхового тарифа.
- •5.1.1. Класс профессионального риска
- •5.1.2. Класс профессионального риска
- •5.1.2.1. Условия (требования) для выделения
- •5.1.2.2. Порядок выделения
- •5.2. Порядок ежегодного определения
- •5.2.1. Порядок и сроки подтверждения основного вида
- •5.2.2. Порядок и сроки подтверждения
- •5.2.3. Если основной вид деятельности не подтвержден
- •5.3. Правила применения страхового тарифа.
- •5.4. Надбавки и скидки к страховому тарифу
- •5.4.1. Как устанавливаются надбавки и скидки
- •5.4.1.1. Условия установления скидок и надбавок
- •5.4.1.2. Дополнительные условия установления скидки
- •5.4.1.3. Порядок установления скидки
- •5.4.1.4. Порядок установления надбавки
- •5.4.2. Как устанавливались надбавки и скидки
- •5.4.2.1. Условия установления скидок и надбавок
- •5.4.2.2. Дополнительные условия установления скидки
- •5.4.2.3. Порядок установления скидки
- •5.4.2.4. Порядок установления надбавки
- •5.4.3. Как рассчитать страховой тариф
- •5.4.3.1. Расчет страхового тарифа с учетом скидки
- •5.4.3.2. Расчет страхового тарифа с учетом надбавки
- •Глава 6. Льготы
- •6.1. Льгота для организаций и предпринимателей,
- •6.2. Льготы для специализированных организаций инвалидов
- •6.2.1. Льгота для общественных организаций инвалидов
- •6.2.2. Льгота для организаций, уставный капитал которых
- •6.2.3. Льгота для учреждений, собственниками имущества
- •Глава 7. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов
- •7.1. Исчисляем размер страховых взносов
- •7.1.1. Уменьшаем страховые взносы
- •7.1.1.1. Если документы оформлены с нарушениями.
- •7.2. Порядок и сроки уплаты страховых взносов.
- •7.2.1. Уплата взносов,
- •7.3. Уплата страховых взносов
- •7.4. Бухгалтерский учет страховых взносов
- •7.4.1. Общие правила
- •7.4.2. Учет надбавки к страховому тарифу
- •7.5. Пени и ответственность (штрафы)
- •7.5.1. Пени
- •7.5.2. Ответственность
- •7.5.3. Признание задолженности по страховым взносам,
- •Глава 8. Обеспечение по страхованию
- •8.1. Понятие и виды обеспечения по страхованию
- •8.2. Страховой случай
- •8.2.1. Несчастный случай на производстве
- •8.2.1.1. Расследование несчастного случая на производстве
- •8.2.2. Профессиональное заболевание
- •8.2.2.1. Как устанавливается профзаболевание
- •8.2.2.2. Расследование профзаболевания
- •8.3. Выплата страхового обеспечения работодателем
- •8.3.1. Пособие по временной нетрудоспособности
- •8.3.1.1. Основание для выплаты пособия
- •8.3.1.2. Размер пособия
- •8.3.1.3. Назначение и выплата пособия
- •8.3.2. Оплата дополнительного отпуска по путевке
- •8.3.2.1. Основание для предоставления и оплаты отпуска
- •8.3.2.2. Выплата отпускных
- •8.4. Зачет и возмещение расходов работодателя
- •8.5. Особенности назначения и выплаты
- •8.6. Финансовое обеспечение расходов страхователя
- •8.6.1. Меры по предупреждению несчастных случаев
- •8.6.2. Финансовое обеспечение
- •8.6.2.1. Какие расходы на предупредительные мероприятия
- •8.6.2.2. Как с 2013 г. Можно возместить расходы
- •8.6.2.3. Отчетность по финансовому обеспечению
- •8.6.3. Финансовое обеспечение предупредительных мер
- •8.6.3.1. Какие расходы на предупредительные мероприятия
- •8.6.3.2. Как в 2012 г. И ранее можно было возместить
- •8.6.3.3. Отчетность по финансовому обеспечению
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 9. Заработная плата
- •9.1. Как облагается страховыми взносами заработная плата
- •9.2. Как облагаются страховыми взносами компенсации,
- •9.2.1. Как облагаются страховыми взносами
- •9.2.1.1. Облагаются ли страховыми взносами
- •9.2.2. Облагаются ли страховыми взносами
- •9.2.3. Облагаются ли страховыми взносами
- •9.2.4. Облагается ли страховыми взносами
- •9.2.5. Облагается ли страховыми взносами
- •9.2.6. Облагается ли страховыми взносами
- •9.2.7. Облагается ли страховыми взносами
- •9.2.8. Облагаются ли страховыми взносами компенсации,
- •9.3. Как облагается страховыми взносами
- •9.3.1. Облагается ли страховыми взносами
- •9.4. Как облагается страховыми взносами
- •9.5. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 10. Отпускные
- •10.1. Как облагается страховыми взносами оплата отпусков
- •10.1.1. Как облагается страховыми взносами
- •10.1.2. Облагается ли страховыми взносами
- •10.1.3. Облагается ли страховыми взносами
- •10.1.4. Облагается ли страховыми взносами
- •10.1.4.1. Изменения в обложении страховыми взносами
- •10.1.5. Облагается ли страховыми взносами
- •10.2. Бухгалтерский учет страховых взносов с отпускных
- •Глава 11. Государственные пособия
- •11.1. Как облагается страховыми взносами пособие
- •11.1.1. Облагается ли страховыми взносами
- •11.1.2. Облагается ли страховыми взносами
- •11.1.2.1. Пример исчисления и уплаты страховых взносов
- •11.2. Как облагается страховыми взносами
- •11.2.1. Облагается ли страховыми взносами
- •11.3. Как облагается страховыми взносами
- •11.3.1. Облагается ли страховыми взносами
- •11.4. Как облагается страховыми взносами
- •11.4.1. Облагается ли страховыми взносами
- •Глава 12. Командировочные
- •12.1. Как облагаются страховыми взносами суммы,
- •12.1.1. Как облагаются страховыми взносами суточные
- •12.1.1.1. Как облагались страховыми взносами
- •12.1.2. Облагаются ли страховыми взносами
- •12.1.3. Облагаются ли страховыми взносами
- •12.1.3.1. Облагаются ли страховыми взносами
- •12.1.4. Облагаются ли страховыми взносами
- •12.1.5. Облагаются ли страховыми взносами
- •12.2. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 13. Социальный пакет
- •13.1. Облагается ли страховыми взносами
- •13.2. Облагается ли страховыми взносами оплата
- •13.2.1. Облагается ли страховыми взносами
- •13.3. Облагается ли страховыми взносами
- •13.4. Облагается ли страховыми взносами
- •13.5. Начисление страховых взносов
- •13.6. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 14. Работник-иностранец
- •14.1. Начисление страховых взносов на выплаты
- •14.1.1. Если выплаты производит иностранная организация
- •14.2. Начисление страховых взносов на выплаты
- •14.2.1. Начисление страховых взносов
- •14.2.2. Начисление страховых взносов
- •14.3. Как правильно исчислить, удержать и перечислить
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 15. Расчет по форме-4 фсс:
- •15.1. Кто представляет расчет по форме-4 фсс
- •15.2. Сроки представления расчета по форме-4 фсс
- •15.3. Куда надо представлять расчет по форме-4 фсс
- •15.4. Способ представления расчета по форме-4 фсс
- •15.5. Структура и порядок заполнения расчета
- •Раздел I "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам"
- •15.5.1. Общие требования к порядку заполнения
- •15.5.2. Заполняем титульный лист формы-4 фсс
- •15.5.3. Заполняем раздел I расчета по форме-4 фсс
- •15.5.4. Заполняем раздел II расчета по форме-4 фсс
- •15.5.4.1. Заполняем таблицу 6 раздела II формы-4 фсс
- •15.5.4.2. Заполняем таблицу 7 раздела II формы-4 фсс
- •15.5.4.3. Заполняем таблицу 8 раздела II формы-4 фсс
- •15.5.4.4. Заполняем таблицу 9 раздела II формы-4 фсс
- •15.5.4.5. Заполняем таблицу 10 раздела II формы-4 фсс
- •15.5.5. Пример заполнения расчета по форме-4 фсс
- •15.6. Расчет по форме-4 фсс за полугодие 2013 г.,
- •15.12. Ответственность (штраф) за нарушение
9.2.7. Облагается ли страховыми взносами
КОМПЕНСАЦИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА РАБОТНИКАМ-ДОНОРАМ
И РАБОТНИКАМ, ПРИЗВАННЫМ НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ?
Трудовым кодексом РФ установлены гарантии и компенсации работникам, которые на время прерывают работу для исполнения государственных или общественных обязанностей, а также для совершения общественно значимых действий. Например, к таким обязанностям и действиям относится участие в военных сборах, а также сдача крови и ее компонентов. В качестве компенсации за время отрыва от работы этим работникам выплачивается средний заработок (ст. ст. 170, 186 ТК РФ, п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов").
О порядке предоставления гарантий и компенсаций работникам в связи со сдачей ими крови см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Нужно ли начислять страховые взносы при выплате компенсаций донорам и работникам, призванным на военные сборы?
Напомним, что объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):
- в рамках трудовых отношений;
- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.
Суммы, которые соответствуют указанному определению, облагаются страховыми взносами, за исключением выплат, перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Рассматриваемые компенсации установлены Трудовым кодексом РФ и выплачиваются в силу того, что между работником и работодателем существуют трудовые отношения. При этом в перечень, приведенный в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, данные выплаты не включены. Следовательно, они облагаются взносами на страхование от производственного травматизма.
К такому же выводу приходят контролирующие органы. Они указывают, что работодатели должны начислять страховые взносы на суммы среднего заработка, выплачиваемые:
- работникам-донорам за дни сдачи крови (ее компонентов) и дополнительные дни отдыха (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);
- работникам, призванным на военные сборы (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Отметим, что судьи придерживаются аналогичной позиции. При этом некоторые суды руководствуются позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11. В данном Постановлении судьи пришли к выводу, что компенсацию среднего заработка донорам следует рассматривать в качестве оплаты труда. Несмотря на то что решение принято в отношении выплат, произведенных до 2011 г., оно сохраняет свою актуальность.
Правоприменительную практику по вопросу о том, облагаются ли взносами суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, на выплату среднего заработка работникам-донорам и работникам, призванным на военные сборы, следует начислять страховые взносы.
Примечание
Отметим, что расходы организации на выплату среднего заработка за время призыва на военные сборы компенсируются за счет средств федерального бюджета. Это установлено пп. 2 п. 2, п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).
При этом Закон N 125-ФЗ не ставит вопрос обложения выплаты страховыми взносами в зависимость от ее источника. Данного подхода придерживаются и контролирующие органы. Примером может служить Письмо ФСС РФ от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158 об обложении взносами среднего заработка, выплачиваемого работнику за время ухода за ребенком-инвалидом.
ФАС Уральского округа также пришел к выводу, что страховые взносы начисляются на сумму среднего заработка за время прохождения военных сборов. При этом не имеет значения тот факт, что данные расходы организации будут компенсированы (Постановления ФАС Уральского округа от 25.04.2013 N Ф09-2838/13, от 22.04.2013 N Ф09-3063/13, от 22.04.2013 N Ф09-2874/13).
До 2011 г. вопрос обложения страховыми взносами компенсаций среднего заработка донорам и работникам, призванным на военную службу, был спорным.
Напомним, что в тот период страховые взносы следовало начислять на все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).
По нашему мнению, исходя из определений заработной платы и компенсаций, приведенных в ст. ст. 129 и 164 ТК РФ, выплата среднего заработка донорам и работникам, призванным на военные сборы, оплатой труда не является. Поэтому она не облагалась взносами на страхование от травматизма и профзаболеваний.
Контролирующие органы официальных разъяснений по данному вопросу не предоставляли. Однако судебная практика свидетельствует о том, что чиновники на местах нередко требовали начислять взносы.
У судей единого мнения не было.
Рассмотрев вопрос обложения взносами среднего заработка, выплачиваемого работникам-донорам, Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что указанная компенсация является заработной платой. Поэтому, принимая во внимание то, что в Перечне необлагаемых выплат она не поименована, на нее следует начислять страховые взносы (Постановление ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11).
Однако до выхода данного Постановления нижестоящие суды чаще склонялись к иной точке зрения.
Большинство судей считало, что компенсация донорам не облагается страховыми взносами, поскольку не является заработной платой и выплачивается независимо от условий трудового договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2011 N А27-15167/2010, от 28.12.2010 N А27-3737/2010, от 03.12.2010 N А27-6642/2008, от 16.03.2009 N Ф04-796/2009(350-А27-41) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.05.2009 N 4944/09), ФАС Поволжского округа от 26.11.2010 N А65-9880/2010).
Но некоторые судьи полагали, что взносы следовало начислять на все выплаты работнику, кроме вошедших в Перечень необлагаемых выплат. Поэтому они относили компенсацию донорам к облагаемым суммам (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 N А44-716/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-262/10)).
Примечание
Подробнее о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
В отношении компенсации среднего заработка работникам, призванным на военные сборы, судьи, как правило, склонялись к мнению, что указанная выплата не облагается страховыми взносами, поскольку не относится к оплате труда (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1).