Глава 4. Объект и база для начисления страховых взносов

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. При этом взносы с выплат по гражданско-правовым договорам страхователь обязан исчислять только в том случае, если это предусмотрено самим договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Базой для исчисления взносов от производственного травматизма является сумма выплат в пользу физического лица, которые облагаются страховыми взносами. Исключение составляют необлагаемые выплаты, которые перечислены в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 данного Закона).

Примечание

Указанные положения ст. ст. 20.1, 20.2 Закона N 125-ФЗ действуют с 1 января 2011 г.

Напомним, что до 2011 г. Закон N 125-ФЗ не содержал определения объекта обложения страховыми взносами. Перечень необлагаемых выплат был утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Контролирующие органы не поясняют, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений для целей обложения страховыми взносами. Полагаем, что это выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции, зависят от его трудового результата.

Тем не менее возможно, что чиновники будут требовать начисления взносов на все выплаты физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры. Исключение составят только те вознаграждения физическим лицам, которые поименованы в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Если расчеты с физическими лицами производятся в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то база для исчисления взносов определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), определенная договором. В том случае, если цены (тарифы) на них регулируются на законодательном уровне, то учитываются государственные регулируемые розничные цены. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включаются суммы НДС и акцизов (п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Если вы производите выплаты в иностранной валюте, то для уплаты страховых взносов их сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России. Исходя из требований абз. 2 п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств пересчет вам нужно сделать на ту дату, когда работник получил доход. То есть на день выплаты.

Примечание

О базе для начисления взносов на обязательное социальное страхование и ее предельном размере читайте в разд. 3.4 "База для начисления страховых взносов" и разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

4.1. Выплаты по трудовым договорам

Итак, платить страховые взносы вы должны с выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам в рамках трудовых договоров. При этом не имеет значения, на каких условиях трудится у вас работник: постоянно или по срочному договору.

Например, организация "Альфа" заключила с А.В. Петровым срочный трудовой договор на период сбора урожая.

Организация "Альфа" обязана уплачивать страховые взносы с заработной платы, начисленной в пользу А.В. Петрова.

Разберемся, какие выплаты относятся к оплате труда.