10.1.1. Как облагается страховыми взносами

ОПЛАТА ЕЖЕГОДНЫХ ОТПУСКОВ (ОСНОВНЫХ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ)

Выплачивая отпускные в связи с предоставлением работнику основного или дополнительного ежегодного отпуска, вы должны перечислить с них страховые взносы на социальное страхование (ст. 129 ТК РФ, ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

Примечание

Положения ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ применяются с 1 января 2011 г.

Ранее для определения объекта обложения взносами нужно было руководствоваться п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Страховыми взносами облагались (абз. 3 п. 2, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств):

- начисленная по всем основаниям оплата труда;

- вознаграждения по гражданско-правовому договору (в случае, если договор обязывал уплачивать взносы на страхование от производственного травматизма).

Сказанное не относится к оплате дополнительного отпуска "чернобыльцам" <1>. Она осуществляется за счет бюджетных средств и вне рамок трудовых отношений. Поэтому начислять взносы на страхование от производственного травматизма на нее не нужно. К такому выводу пришли чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. На это ранее указывали Верховный Суд РФ и Президиум ВАС РФ (Решение Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.04.2007 N 773/07).

--------------------------------

<1> Напомним, что право на дополнительный отпуск этим лицам предоставлено п. 5 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Отметим, что вы можете самостоятельно предоставить своим работникам дополнительный отпуск на основании коллективного договора или локального нормативного акта (абз. 2 ст. 116 ТК РФ). Поскольку оплата дополнительного отпуска в таких случаях производится в рамках трудовых отношений с сотрудником, на нее нужно начислять страховые взносы (ст. 129 ТК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств). Аналогичный вывод содержится в официальных разъяснениях ФСС РФ (Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Специалисты ФСС РФ и ранее рекомендовали руководствоваться таким подходом (Письмо от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Они поясняли, что облагать страховыми взносами оплату дополнительного отпуска нужно, поскольку данная выплата составляет доход физического лица и не поименована в Перечне необлагаемых выплат.

Примечание

Выплаты, которые не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма, перечислены в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Данная норма вступила в силу с 1 января 2011 г.

До 2011 г. вознаграждения, на которые не нужно было начислять взносы от производственного травматизма, были поименованы в Перечне необлагаемых выплат.

Например, организация "Альфа", занимающаяся производством картона и бумаги, за февраль 2014 г. выплатила отпускные по дополнительным отпускам двум своим работникам - курьеру К.Н. Степанову и машинисту картоноделательной машины А.В. Петрову.

При этом К.Н. Степанову дополнительный отпуск предоставлен в связи с тем, что он пострадал от радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

А.В. Петров имеет право на дополнительный ежегодный отпуск как работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870, протокол аттестации рабочих мест по условиям труда и сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда).

С отпускных, полученных К.Н. Степановым, организация "Альфа" не уплачивает страховые взносы, так как нет объекта обложения. В отношении отпускных А.В. Петрова организация должна перечислить страховые взносы, ведь выплата отпускных входит в ее систему оплаты труда.

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Ежегодный основной оплачиваемый отпуск;

- Дополнительный отпуск.