7.5.3. Признание задолженности по страховым взносам,

ПЕНЯМ, ШТРАФАМ БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ

Задолженность плательщика по уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также пеней и штрафов по ним может быть признана безнадежной, если взыскать ее нельзя в силу причин экономического, социального или юридического характера. Списание безнадежных долгов по страховым взносам осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному ч. 1 ст. 23 Закона N 212-ФЗ в отношении страховых взносов на ОПС, на обязательное медицинское страхование, а также по нетрудоспособности и материнству. Это следует из ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ, ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

Примечание

Соответствующие изменения в ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ внесены Федеральным законом от 21.12.2013 N 358-ФЗ (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 данного Закона). Закон N 358-ФЗ вступил в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования - 3 января 2014 г. (см. Справочную информацию).

Ранее положения Закона N 125-ФЗ не давали оснований признать безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам на страхование от производственного травматизма, а Закон N 212-ФЗ содержал прямой запрет на распространение его положений на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Суммы недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам на страхование от производственного травматизма могут быть списаны в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 (далее - Постановление N 820). Исчерпывающий перечень оснований для такого списания содержится в п. п. 1, 1(1) Постановления N 820. Так, задолженность признается безнадежной в случаях:

1) ликвидации организации (ст. 61 ГК РФ);

2) признания индивидуального предпринимателя банкротом в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в части задолженности, которая не была погашена за счет его имущества;

3) смерти физического лица или объявления его умершим решением суда;

4) принятия судом акта, в котором указано, что органы ФСС РФ утрачивают право на взыскание недоимки и задолженности по пеням и штрафам, поскольку ими пропущен срок взыскания, в том числе при вынесении судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока на взыскание в судебном порядке;

5) исключения из ЕГРЮЛ организации, которая фактически прекратила свою деятельность.

Примечание

Регистрирующий орган (соответствующая налоговая инспекция) вправе внести запись об исключении из ЕГРЮЛ юридического лица, которое фактически прекратило свою деятельность, в случаях и порядке, установленных ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Порядок исключения организации из ЕГРЮЛ в таком случае установлен ст. 22 указанного Закона;

6) ликвидации банка страхователя. Могут быть признаны безнадежными к взысканию суммы страховых взносов, пеней, штрафов, которые уже списаны со счетов страхователя, но не перечислены в бюджет соответствующего фонда. При этом банк должен быть ликвидирован на дату принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию (п. 1(1) Постановления N 820).

Решение о признании недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимает ФСС РФ (пп. "б" п. 2 Постановления N 820).

Примечание

Обязанность ФСС РФ выносить указанное решение внесена в Постановление N 820 Постановлением Правительства РФ от 17.05.2014 N 457. Эти изменения вступили в силу по истечении семи дней после дня официального опубликования Постановления N 457 - с 28 мая 2014 г. (см. Справочную информацию).

Форма решения о признании недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2010 N 5н. Она является обязательной для ФСС РФ (п. 3 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 N 820). При этом сама форма не учитывает внесенных изменений и не предусматривает возможность списания задолженности по страховым взносам на страхование от производственного травматизма.

Однако в настоящее время на сайте Единого портала для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения (www.regulation.gov.ru) в разделе "Проекты нормативно-правовых актов" на стадии "завершение подготовки" размещен проект приказа об утверждении новой формы решения о признании недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании. Согласно данному проекту новая форма будет предусматривать в том числе списание задолженности по страховым взносам на страхование от производственного травматизма.

Заметим, что до внесенных изменений в Постановление N 820 не был установлен орган, который должен выносить указанное решение в отношении задолженности по страховым взносам по страхованию от производственного травматизма. Кроме этого, до 03.01.2014 в Законе N 212-ФЗ содержалась оговорка о том, что его положения не распространяются на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ч. 2 ст. 1 указанного Закона).

В связи с этим на практике органы ФСС РФ могли отказать в признании недоимки безнадежной к взысканию и вынести соответствующее решение в отношении задолженности по данному виду социального страхования.

Полагаем, что внесенные изменения в Постановление N 820 и Закон N 212-ФЗ позволят уменьшить количество споров с органами ФСС РФ по вопросу признания недоимки безнадежной к взысканию и ее дальнейшего списания.

Напомним также, что наряду с задолженностью по страховым взносам по страхованию от производственного травматизма может быть признана невозможной к взысканию недоимка (пени, штрафы) по страховым взносам на ОПС, на обязательное медицинское страхование, а также по нетрудоспособности и материнству (ч. 1, 2 ст. 23 Закона N 212-ФЗ, Постановление N 820).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 7.7 "Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. Взыскание недоимки" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Приложение 1 к главе 7

Образец заполнения платежного поручения

на перечисление (уплату) в территориальное отделение ФСС РФ

взносов на страхование от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний

Ситуация

ООО "Альфа" должно перечислить обязательные ежемесячные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которые начислены с заработной платы за август 2014 г. Общая сумма взносов составила 50 000 руб. Заработная плата перечислена на счета работников 5 сентября 2014 г., в день, установленный для выплаты заработной платы.

Решение

1. Срок уплаты страховых взносов - день, который установлен страхователем для получения (перечисления) в банках денежных средств на выплату заработной платы (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств). Следовательно, уплатить страховые взносы ООО "Альфа" обязано не позднее 5 сентября 2014 г.

В этот день бухгалтер ООО "Альфа" составил платежное поручение на перечисление страховых взносов и передал его в банк на бумажном носителе.

Подробнее о порядке исчисления страховых взносов и сроках их уплаты вы можете узнать в разд. 7.1 "Исчисляем размер страховых взносов" и разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов. Перечень КБК".

2. Информацию о себе как о плательщике ООО "Альфа" отразит в платежном поручении в общем порядке.

Реквизиты получателя платежа, необходимые для заполнения платежного поручения (банк получателя, номер счета получателя, БИК банка получателя, ИНН, КПП и наименование получателя), бухгалтер ООО "Альфа" узнает в территориальном органе ФСС РФ по месту своего учета (п. 2 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

3. Информацию, идентифицирующую уплату страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, ООО "Альфа" отразит в платежном поручении следующим образом.

Примечание

С образцом заполнения этих полей платежного поручения вы можете ознакомиться, перейдя по одной из синих ссылок.

Поле платежного поручения

Что указываем в поле платежного поручения

Комментарий

22 "Код"

0

Указывается значение уникального идентификатора начисления (п. 7 Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Данное поле подлежит заполнению с 31.03.2014 (п. 8 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Оставлять поле 22 незаполненным нельзя (п. 10 указанного Приложения). Поэтому при отсутствии показателя в данном поле ставится ноль ("0"). Заметим, что законодательством не определено, что считать уникальным идентификатором начисления. Поэтому рекомендуем вам уточнить указываемое в данном поле значение в территориальном органе ФСС РФ

24

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за август 2014 г.

Регистрационный номер в ФСС РФ - 7755123456

Рекомендуем указать в данном поле вид взносов и период, за который вы их перечисляете.

Также в этом поле можно указать дополнительную информацию, необходимую для идентификации платежа.

В качестве такой информации рекомендуем указать регистрационный номер страхователя, который указан органом ФСС РФ в извещении о регистрации

101

08

Код статуса плательщика, означающий плательщика страховых взносов в бюджетную систему РФ - юридическое лицо или индивидуального предпринимателя (абз. 9 п. 1 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

104

39310202050071000160

Значение КБК для перечисления в 2014 г. страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Подробнее о значениях КБК по этим страховым взносам в разные периоды времени вы можете узнать в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов. Перечень КБК"

105

45365000

Указывается код, присвоенный территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования (код по ОКТМО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты страховых взносов (п. 4 Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Код ОКТМО определяется в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

При заполнении кода ОКТМО в платежном поручении следует указывать восьмизначный или одиннадцатизначный код вашего муниципального образования.

Согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований последние три знака одиннадцатизначного ОКТМО (9 - 11 знаки) идентифицируют вид населенного пункта (например, все поселки городского типа имеют 9 - 11 знаки кода от "051" до "099" и т.д.). Недопустимо, чтобы одиннадцатизначный код ОКТМО имел 9 - 11 знаки кода "000" (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014).

Заметим, что законодательство прямо не разъясняет, что считать территорией мобилизации денежных средств. Поэтому рекомендуем вам уточнить значение, указываемое в данном поле, в территориальном органе ФСС РФ по месту своего учета <*>

106

0

При уплате страховых взносов в данном поле указывается ноль ("0") (п. 5 Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

107

0

При уплате страховых взносов в данном поле указывается ноль ("0") (п. 5 Приложения 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

108

0

Требований по заполнению этого реквизита для плательщиков страховых взносов в бюджет со значением статуса "08" в поле 101 Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н не установлено.

Оставлять поле 108 незаполненным нельзя (п. 10 указанного Приложения).

Поэтому указанными плательщиками в поле ставится ноль ("0")

109

0

При уплате страховых взносов в данном поле указывается ноль ("0") (п. 5 Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

110

0

При уплате страховых взносов в данном поле указывается ноль ("0") (п. 5 Приложения N 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

--------------------------------

<*> Отметим, что до 2015 г. платежные поручения о переводе денежных средств в бюджет, в случае если в поле 105 указан код ОКАТО, также принимаются к исполнению. Об этом сказано в Письме Банка России от 01.04.2014 N 52-Т.

4. Поле 5 "Вид платежа" ООО "Альфа" не заполняет, поскольку значение этого поля банк ООО "Альфа" не установил. Порядок заполнения этого поля необходимо уточнять в банке плательщика (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России от 19.06.2012 N 383-П).

Поля 62 "Поступ. в банк плат.", 71 "Списано со сч. плат.", 45 "Отметки банка" ООО "Альфа" не заполняет, поскольку их заполняет банк.

Также плательщиком не заполняются поля 19 "Срок плат.", 20 "Наз. пл.", 23 "Рез. поле", если иное не установлено Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России от 19.06.2012 N 383-П).

В поле 21 "Очер. плат." цифрой указывается установленная в соответствии с законодательством очередность платежа (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Для текущих платежей в уплату страховых взносов в бюджет установлена пятая очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Поле 15 "Сч. N" (номер счета банка получателя средств) ООО "Альфа" также заполнять не будет, поскольку получатель платежа обслуживается Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России от 19.06.2012 N 383-П).

См. образец заполнения платежного поручения.