12.1.1.1. Как облагались страховыми взносами

СУТОЧНЫЕ ДО 2011 Г.

В период до 2011 г. суточные, которые выплачивались командированному работнику, не облагались страховыми взносами в ФСС РФ (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

Отметим, что до 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные учитывались в составе расходов по налогу на прибыль в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

В связи с этим у организаций иногда возникал вопрос: нужно ли было начислять взносы на суточные, выданные работнику сверх установленных норм?

Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 применялось только в отношениях по налогообложению прибыли и не имело отношения к страховым взносам (Решение от 26.01.2005 N 16141/04).

Таким образом, вы не должны были платить страховые взносы со всей суммы суточных, начисленной работнику в соответствии с коллективным договором или внутренним нормативным документом. При этом некоторые суды дополнительно указывали, что организация в соответствии с законодательством вправе самостоятельно определить размер суточных (ст. 168 ТК РФ). Эти выплаты не облагались взносами на социальное страхование, если они не превышали размер, установленный коллективным договором или иным локальным актом (п. 10 Перечня необлагаемых выплат). Данная позиция отражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 N Ф03-А51/07-2/6051, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2009 N А27-7234/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А56-35363/2007, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08).

Одновременно судами принимались и противоположные решения. Так, некоторые арбитражные суды пришли к выводу, что на сумму суточных, выплаченную сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, нужно было начислить страховые взносы в ФСС РФ (Постановления ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/4586-08, ФАС Центрального округа от 27.09.2006 N А62-2466/2006). Однако таких решений гораздо меньше.

Отметим, что с 2009 г. организации получили право учитывать суточные в составе расходов в полном объеме (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

12.1.2. Облагаются ли страховыми взносами

РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ?

Для проживания в месте командировки сотрудник может оплатить номер в гостинице или же арендовать частную квартиру.

Возмещение работнику расходов по найму жилого помещения не облагается страховыми взносами в ФСС РФ в полном объеме, однако при условии, что такие затраты фактически произведены и подтверждены документально (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Следует обратить внимание на компенсации стоимости стандартных услуг, предоставляемых гостиницами. Иногда такие услуги выделяют в документах отдельной строкой. При этом в перечне необлагаемых командировочных расходов указанные выплаты не содержатся (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Как правило, такие суммы (стоимость питания, чистки одежды и т.п.) возмещаются за счет суточных или вовсе не относятся к командировочным расходам (оплата услуг сауны, фитнес-центра и т.д.). Поэтому, если в документах гостиничные услуги выделены отдельно, на их сумму нужно начислить взносы по травматизму. Если же стоимость питания (например, завтрака) включена в цену гостиничного номера, то она не облагается страховыми взносами. Такие разъяснения даны контролирующими органами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Возмещение работникам расходов по найму жилого помещения необходимо подтвердить документально (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Подтверждающими документами могут быть, например, чек ККТ и счет из гостиницы, договор найма квартиры (комнаты), договор с риелторским агентством (если поиск жилья произведен через него), квитанция к приходному кассовому ордеру или чек ККТ, свидетельствующие об оплате услуг агентства недвижимости.

Если же работник не представил подтверждающие документы, то расходы на проживание можно все-таки не облагать страховыми взносами, но в определенных размерах.

Так, согласно п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подтвержденные документально расходы по найму жилья не облагаются взносами в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством РФ.

Трудовым кодексом РФ установлено, что порядок и размеры возмещения командировочных расходов организация закрепляет в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ) <1>. Например, вы можете предусмотреть их в положении о командировках.

--------------------------------

<1> Особые правила установлены для возмещения командировочных расходов работникам федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов и учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Порядок и размеры возмещения расходов по найму жилья таким работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

Например, руководитель отдела сбыта организации "Альфа" П.И. Борисов был направлен в командировку для поездок в г. Пермь и г. Киров. В течение трех дней сотрудник проживал в г. Перми в гостинице, а затем уехал в г. Киров, где находился в гостинице 2 дня. Стоимость одноместного номера в гостинице в г. Перми составила 2000 руб., а в г. Кирове - 2300 руб. в сутки.

По возвращении из командировки П.И. Борисов представил вместе с авансовым отчетом документы, подтверждающие оплату проживания только за три дня в г. Перми. Документы на оплату номера за два дня в г. Кирове были им утеряны.

В Положении о командировках, утвержденном в организации "Альфа", предусмотрено, что расходы по найму жилья возмещаются работнику в размере фактически понесенных им затрат при наличии оправдательных документов или в размере 700 руб. за сутки проживания - в случае отсутствия документально подтверждения.

Несмотря на отсутствие документов, организация "Альфа" компенсировала работнику затраты по оплате гостиницы за все пять дней командировки в размере 10 600 руб. (2000 руб. x 3 дня + 2300 руб. x 2 дня).

Страховыми взносами не облагается компенсация расходов в размере 7400 руб.:

- 6000 руб. - подтверждено документально за проживание в г. Перми и

- 1400 руб. (700 руб. x 2 дня) - документально не подтверждено, в пределах норм, закрепленных в Положении о командировках.

На остальную сумму компенсации в размере 3200 руб. необходимо начислить страховые взносы.

О порядке возмещения работнику расходов на наем жилого помещения см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли страховыми взносами расходы командированного сотрудника на риелтора?

Работник, находясь в командировке, может проживать не только в гостинице. Он вправе арендовать частное жилье (комнату или квартиру). Нередко для поиска жилья организация прибегает к услугам агентств недвижимости.

Нужно ли уплачивать страховые взносы с компенсаций расходов на оплату таких услуг?

Полагаем, что начислять взносы на эти суммы не нужно. Страховыми взносами не облагается компенсация расходов командированного сотрудника по найму жилого помещения (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). А в расходы "по найму" может быть включена не только оплата за проживание, но и сопутствующие расходы.

Кроме того, необходимость прибегнуть к услугам агентств недвижимости может возникнуть из-за производственной необходимости. Например, при длительных командировках сотруднику выгоднее проживать в съемной квартире, чем оплачивать гостиничный номер. А для поиска жилья с учетом недостатка информации о рынке недвижимости вы вправе воспользоваться услугами риелтора.

Таким образом, расходы на риелтора являются составной частью затрат по проживанию в командировке.

Напомним, что данные расходы должны быть фактически произведены и подтверждены документально - именно в таком случае они освобождены от взносов в полном размере (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). В качестве подтверждающих документов могут выступать договор с риелтором или агентством недвижимости, чек ККТ или счет на оказание услуг.

Если подтверждающих документов у вас нет, то нужно начислить страховые взносы на сумму компенсации.