9.3.1. Облагается ли страховыми взносами

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ БЫВШИМ (УВОЛИВШИМСЯ) РАБОТНИКАМ?

Иногда работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим (уволившимся) работникам. Такая выплата может быть осуществлена в связи с юбилейной датой или иным знаменательным событием в жизни бывшего работника. Также материальная помощь может быть направлена на поддержку бывшего сотрудника в тяжелой для него ситуации (болезнь, несчастный случай и т.п.).

В любом случае взносы на страхование от травматизма на указанные выплаты начислять не нужно. Ведь такие сотрудники уже не состоят с работодателем в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, а значит, выплаченная материальная помощь не является объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Напомним, что ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, в которой дано определение объекта обложения страховыми взносами, вступила в силу с 1 января 2011 г.

Ранее объект обложения взносами на страхование от производственного травматизма определялся в соответствии с положениями п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Согласно указанной норме страховыми взносами облагались начисленная по всем основаниям оплата труда и выплаты по гражданско-правовым договорам (в том случае, если условия договора предусматривали уплату взносов). Таким образом, до 2011 г. на выплаты в пользу бывших сотрудников также не нужно было начислять взносы на страхование от производственного травматизма, поскольку указанные суммы не отвечали определению объекта обложения.

Например, И.П. Симонову, который проработал в ООО "Альфа" свыше 15 лет, выплачена материальная помощь в размере 25 000 руб. в связи с повреждением его имущества во время пожара. Приказ руководителя организации о выплате материальной помощи И.П. Симонову вынесен через месяц после его увольнения из ООО "Альфа". Страховыми взносами данная выплата не облагается.

9.4. Как облагается страховыми взносами

ОПЛАТА ВРЕМЕНИ ПРОСТОЯ

Простой - временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).

Время простоя подлежит оплате работодателем, за исключением случаев простоя по вине работника (ст. 157 ТК РФ). Так, простой по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). Если причины простоя не зависят от работодателя и работника, размер выплаты составляет не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя (ч. 2 ст. 157 ТК РФ).

Рассмотрим, облагаются ли такие выплаты взносами от производственного травматизма.

Напомним, что объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, которые производятся, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

По нашему мнению, оплата простоя производится в рамках трудовых отношений и соответствует определению объекта обложения страховыми взносами от производственного травматизма (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Однако некоторые специалисты полагают, что рассматриваемые выплаты можно отнести к компенсациям, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Следуя такому подходу, взносы с выплат начислять не нужно на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

На наш взгляд, такая позиция может с большой вероятностью вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Поясним, почему.

Во-первых, компенсации представляют собой денежные выплаты, которые производятся в целях возмещения работникам затрат при исполнении ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Организация, которая оплачивает работникам период простоя, фактически исполняет свою обязанность, а не компенсирует работникам какие-либо затраты.

Во-вторых, оплата времени простоя напрямую зависит от размера заработной платы работника и является частью оплаты труда (ст. ст. 129, 157 ТК РФ).

Суды также приходят к выводу о том, что выплаты работнику в период простоя следует рассматривать как заработную плату (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2010 N А52-4069/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2009 N А27-7678/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.02.2010 N ВАС-1430/10), ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2010 N А33-12582/2009) <1>.

--------------------------------

<1> Приведенная судебная практика касается вопросов исчисления ЕСН. Однако, по нашему мнению, выводы судей актуальны и в настоящее время при уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Следовательно, оплата простоя облагается взносами на страхование от производственного травматизма (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Например, работа организации ООО "Альфа" была приостановлена на 5 дней в связи с задержкой поставки материалов по причине несвоевременной оплаты. Организация оплачивает своему работнику И.И. Иванову время простоя в размере 2/3 средней заработной платы.

Месячный оклад И.И. Иванова составляет 35 000 руб. За 12 месяцев, предшествующих периоду простоя, он фактически отработал 250 дней.

Следовательно, средний дневной заработок работника составляет 1680 руб. (35 000 руб. x 12 / 250 дн.). Сумма, подлежащая выплате работнику за время простоя, равна 5600 руб. (2/3 x 1680 руб. x 5 дн.) (ст. 139 ТК РФ, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

ООО "Альфа" обязано исчислить и уплатить с указанной суммы страховые взносы от производственного травматизма.

Отметим, что до 2010 г. контролирующие органы и суды признавали оплату времени простоя объектом обложения ЕСН и взносами на ОПС (см., в частности, Письмо ФНС России от 20.04.2009 N 3-6-03/109, Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2009 N КА-А40/10068-09).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).