9.2.6. Облагается ли страховыми взносами

КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ

НА ПРОХОЖДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ МЕДИЦИНСКИХ ОСМОТРОВ?

Определенные виды работ требуют обязательных медицинских осмотров. Такие осмотры бывают (ст. 213 ТК РФ):

- предварительными (при поступлении на работу);

- периодическими.

Категории работ, требующих обязательных медицинских осмотров, связаны с особыми условиями труда (вредными, опасными, с повышенными требованиями к гигиене и т.п.) и установлены соответствующими нормативными актами.

Оплачивать расходы на прохождение работниками медицинских осмотров должен работодатель (ч. 6 ст. 213 ТК РФ).

При этом возникает вопрос, облагаются ли данные затраты организации взносами в ФСС РФ.

Объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- в рамках трудовых отношений;

- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами и вознаграждениями в рамках трудовых отношений. Полагаем, что это выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда. Оплата обязательных медицинских осмотров является обязанностью работодателя (ч. 6 ст. 213 ТК РФ) и не связана с результатами труда работников. На этом основании считаем, что данные выплаты не отвечают определению объекта обложения страховыми взносами.

Однако не исключено, что контролирующие органы будут настаивать на обложении страховыми взносами всех выплат работникам, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Поскольку оплата медицинских осмотров работников в указанной статье не упоминается, возможно, чиновники будут требовать начислять на нее страховые взносы.

До 2011 г. вопрос начисления страховых взносов на оплату работодателем медицинских осмотров физических лиц также был спорным.

Напомним, что страховыми взносами облагались все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

При этом органы Фонда склонны были считать, что расходы работодателя на прохождение работниками медицинских осмотров являются выплатами в пользу физических лиц и должны облагаться взносами.

В то же время эта позиция была не столь однозначна, ведь указанные расходы не связаны с оплатой труда. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 пришел к выводу, что расходы организации на обязательные медосмотры не облагаются взносами в ФСС РФ.

ФАС Восточно-Сибирского округа, напротив, поддерживал позицию ФСС РФ. В Постановлении от 02.06.2005 N А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2 суд рассмотрел ситуацию, когда работники проходили медосмотр в нерабочее время. При этом он указал, что если работодатель оплатил такие медосмотры, то начислить взносы на эти расходы он обязан. Аргументация суда сводилась к тому, что указанные расходы не входят в Перечень необлагаемых выплат.

Отметим, что в целом вопрос о налогообложении выплат, не включенных в данный Перечень, был спорным. Подробно эта проблема рассмотрена в разд. 9.1 "Как облагается страховыми взносами заработная плата".

О порядке прохождения работниками предварительных и периодических медицинских осмотров см. в Путеводителе по кадровым вопросам.