1.3. Применяется ли налоговый кодекс рф

К ОТНОШЕНИЯМ ПО УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ?

Скажем сразу: поскольку страховые взносы не являются налоговыми платежами, то к отношениям, связанным с их исчислением и уплатой, нормы Налогового кодекса РФ не применяются.

Однако из этого правила есть исключения.

Так, работодатель (страхователь), который нарушил требования Закона N 125-ФЗ, несет ответственность, установленную ст. 19 этого Закона. Но сама процедура привлечения к ответственности осуществляется в порядке, который предусмотрен гл. 15 НК РФ для налоговых правонарушений. Основание - абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ (дополнительно см. п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 N 105, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2013 N А63-18268/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.10.2013 N ВАС-13703/13), ФАС Уральского округа от 14.05.2008 N Ф09-3419/08-С1).

Кроме того, законы, регулирующие порядок исчисления и уплаты страховых взносов, вступают в силу и действуют во времени так же, как и законы о налогах и сборах. Иначе говоря, в порядке, установленном ст. 5 НК РФ. На это неоднократно указывал Конституционный Суд РФ (Определения от 10.07.2003 N 291-О, от 22.01.2004 N 8-О).

Отдельные нормы Налогового кодекса РФ применяются в случаях приостановления операций по банковскому счету плательщика сборов. Так, если операции были приостановлены, это не будет препятствовать списанию денежных средств в счет оплаты страховых взносов (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, Письма Минфина России от 20.02.2012 N 03-02-07/1-41, от 03.06.2010 N 03-02-07/1-266). Иными словами, взносы можно уплатить, даже если расходные операции по счету прекращены.

Напомним, что до 1 января 2009 г. на страховые взносы указанная норма не распространялась (Письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-6, от 17.12.2008 N 03-02-07/1-517 (п. 1)).

1.4. Куда нужно платить страховые взносы

Страховые взносы в отличие от налогов уплачиваются не в федеральный, региональный или местный бюджеты. Они поступают в бюджет ФСС РФ и формируют средства на выплату по страховкам пострадавшим работникам. Это следует из абз. 8 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 20, ст. 25 Закона N 125-ФЗ.

1.5. Кто осуществляет контроль за страховыми взносами

ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования (ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др. (пп. 1 п. 1, пп. 1, 2, 8 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).

Отметим, что в настоящее время порядок проведения камеральных и выездных проверок органами Фонда закреплен в следующих актах:

- Методических указаниях по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 N 110;

- Методических указаниях о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 82.

Территориальные органы ФСС РФ обеспечивают исполнение обязанности по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, в том числе взыскивают недоимку по таким страховым взносам, пеням и штрафам. Это следует из положений ст. 3, пп. 8 п. 2 ст. 18, ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

ФСС РФ исполняет данные обязанности в порядке, установленном положениями ст. ст. 18 - 23, 25 - 27 Закона N 212-ФЗ (ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим Приказом Минтруда России от 23.06.2014 N 400н утверждены новые формы следующих документов (п. 1 Приказа N 400н):

- требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов (форма 28-ФСС РФ);

- решение о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банках (форма 29-ФСС РФ);

- постановление о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов за счет имущества страхователя - организации (индивидуального предпринимателя) (форма 30-ФСС РФ).

Отметим, что контролирующие органы также осуществляют зачет и возврат переплаты по страховым взносам, штрафам и пеням. В частности, порядок проведения органами контроля зачета и возврата переплаты по страховым взносам, штрафам и пеням предусмотрен Законом N 212-ФЗ в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование (ст. 26, п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). Непосредственно Законом N 125-ФЗ порядок зачета и возврата переплаты по взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не регламентирован.

Однако с 3 января 2014 г. Закон N 125-ФЗ содержит отсылку на ст. 26 Закона N 212-ФЗ, которая устанавливает указанный порядок в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование. Это следует из ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ. Таким образом, с этой даты данный порядок применяется для целей Закона N 125-ФЗ в отношении взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ будут внесены изменения в порядок зачета излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, в частности, в ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ (пп. "з" п. 15 ст. 5, ст. 6 данного Закона).

С этой даты Законом N 212-ФЗ по заявлению плательщика предусмотрена возможность зачета излишне уплаченных страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам по другому виду страхования. Главным условием будет являться то, чтобы контроль в отношении разных видов страхования осуществлял один и тот же орган (ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

ФСС РФ является органом контроля за уплатой взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ, абз. 8 ст. 3, пп. 8 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).

Минтруд России указал, что с 1 января 2015 г. по заявлению плательщика может производиться зачет переплаты по страховым взносам по нетрудоспособности и материнству в счет предстоящих платежей или погашения задолженности по взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и наоборот (Письмо от 24.09.2014 N 17-3/В-451).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 7.6 "Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Помимо этого, ФСС РФ привлекает страхователей к ответственности за нарушения в сфере страхования от производственного травматизма. Это закреплено абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке привлечения страхователей к ответственности вы можете узнать в разд. 7.5.2 "Ответственность".