10.1.2. Облагается ли страховыми взносами

ОПЛАТА УЧЕБНЫХ ОТПУСКОВ?

Нормы ст. ст. 173 - 176 ТК РФ предоставляют работнику право на учебный отпуск с сохранением заработной платы. Оплата такого отпуска облагается страховыми взносами на социальное страхование. Ведь она является частью оплаты труда работника, следовательно, производится в рамках трудовых отношений (ст. 129 ТК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств).

О порядке предоставления учебных отпусков см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Примечание

Положения ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ применяются с 1 января 2011 г.

До 2011 г. для определения объекта обложения взносами нужно было руководствоваться п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Страховыми взносами облагались (абз. 3 п. 2, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств):

- начисленная по всем основаниям оплата труда;

- вознаграждения по гражданско-правовому договору (в случае, если договор обязывал уплачивать взносы на страхование от производственного травматизма).

До 2011 г. существовала позиция, согласно которой оплата учебного отпуска признавалась компенсацией, установленной законом. А компенсации, которые выплачены в пределах норм, определенных законодательством, не облагались взносами от производственного травматизма на основании п. 10 Перечня необлагаемых выплат. Постановления отдельных судов подтверждали вывод о том, что с зарплаты работника за время нахождения в учебном отпуске такие взносы не уплачиваются (Постановления ФАС Уральского округа от 24.12.2007 N Ф09-10549/07-С1, от 25.04.2007 N Ф09-2890/07-С1, от 08.09.2004 N Ф09-3697/04-АК).

Полагаем, что данная позиция исходила из некорректного толкования положений трудового законодательства. Дело в том, что оплата учебного отпуска не является компенсацией, поскольку не направлена на возмещение затрат работника, связанных с выполнением им своих трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ). Следовательно, в период до 2011 г. на оплату учебного отпуска нужно было начислять взносы на страхование от производственного травматизма. Некоторые судьи разделяли это мнение (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 N А49-469/2007).

10.1.3. Облагается ли страховыми взносами

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК

(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ)?

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются взносами на страхование от производственного травматизма согласно абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Отметим, что компенсация за отпуск, не связанный с увольнением, также облагается страховыми взносами (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Это прямо предусмотрено абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, который исключает данный вид компенсации из перечня необлагаемых.

На это также указывают и контролирующие органы (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Напомним, что до 2011 г., если работодатель компенсировал сотруднику неиспользованную часть отпуска, положенного ему сверх 28 календарных дней, на эту сумму также нужно было начислить страховые взносы. Ведь данная выплата - это часть оплаты труда работника (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, она облагалась взносами на страхование от производственного травматизма (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25)).

Однако когда такая компенсация выплачивалась при увольнении сотрудника в порядке ст. 127 ТК РФ, то страховыми взносами она не облагалась на основании п. 1 Перечня необлагаемых выплат.

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Расчет количества дней отпуска, подлежащих компенсации;

- Категории работников, которым нельзя заменить отпуск денежной компенсацией.