7.5.2. Ответственность

За неуплату (неполную уплату) страховых взносов организации и физические лица - страхователи могут привлекаться к ответственности.

Ответственность наступает, если взносы не были уплачены из-за занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления взносов или других неправомерных действий (бездействия).

Размер штрафа в этом случае равен 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Однако, если такое нарушение совершено умышленно, сумма штрафа будет больше. Она составит 40% суммы страховых взносов, причитающейся к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Например, организация "Альфа" в феврале по ошибке не включила в базу для начисления страховых взносов суммы отпускных, которые были начислены работникам в том же месяце. Вследствие этого организация не уплатила страховые взносы в размере 1000 руб. При проверке филиал ФСС РФ обнаружил нарушение и привлек организацию "Альфа" к ответственности на основании абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Штраф за неполную уплату страховых взносов за февраль составил 200 руб. (1000 руб. x 20%).

По мнению судебных инстанций, ответственность не наступает, если неуплата суммы страховых взносов произошла из-за отказа ФСС РФ в зачете расходов на выплату работникам страхового обеспечения. Напомним, что вы вправе уменьшить страховые взносы, начисленные за соответствующий месяц, на сумму выплаченного работникам страхового обеспечения (п. п. 5, 9 и 10 Правил начисления, учета и расходования средств). ФСС РФ проводит проверку обоснованности таких выплат и при наличии нарушений может их не принять к зачету. Тогда у вас возникнет недоимка по страховым взносам. Однако, как указал ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08), такие расходы не являются неуплаченной суммой страховых взносов, и поэтому штрафовать страхователей в этой ситуации нельзя.

Органы ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

При этом, если проверяющие нарушают данный порядок, суд вправе отменить принятое ими решение. В таблице приведены примеры подобных судебных актов.

Основание для отмены решения

Суть нарушения порядка привлечения к ответственности

Реквизиты судебных актов

Подпункты 12, 13 п. 3 ст. 100, п. 8 ст. 101 НК РФ, п. 17 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам (утв. Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 82)

В акте и (или) решении, принятом по итогам проверки, не отражены обстоятельства совершенных нарушений со ссылкой на конкретные доказательства и нормы права

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2011 N А69-1201/2010

Пункт 14 ст. 101 НК РФ

ФСС РФ не обеспечил страхователю возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2010 N А21-9522/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2008 N А11-1513/2008-К2-25/80 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.04.2009 N ВАС-1896/09)

Пункт 12 ст. 101.4 НК РФ

Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2011 N А53-5563/2011, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 N А21-7159/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.08.2008 N 10646/08), ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2008 N А33-10725/07-03АП-1725/07-Ф02-2158/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.07.2008 N 8996/08)

Кроме того, взыскание штрафов также производится на основании правил, установленных Налоговым кодексом РФ. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.08.2008 N Ф09-6025/08-С2.

Также отметим, что Фондом утверждены Методические указания о порядке проведения камеральных и выездных проверок (Постановления ФСС РФ от 21.05.2008 N 110 и от 07.04.2008 N 82 соответственно).

Несмотря на то что в данных актах также содержатся положения о привлечении страхователей к ответственности, они не могут изменять правила, установленные Налоговым кодексом РФ. На это указал ФАС Северо-Западного округа в упомянутом выше Постановлении от 04.06.2008 N А21-7159/2007.

Стоит обратить внимание на то, что органы ФСС РФ не вправе привлекать к ответственности обособленные подразделения. Решение о привлечении к ответственности может быть вынесено только в отношении юридического лица. Такого мнения придерживаются судебные инстанции (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.03.2008 N 13991/07, ФАС Поволжского округа от 14.02.2013 N А12-5134/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.09.2013 N ВАС-7713/13), ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2012 N А27-16846/2011, ФАС Уральского округа от 20.06.2012 N Ф09-4846/12).