9.2.4. Облагается ли страховыми взносами

КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ

В СВЯЗИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА

(АВТОМОБИЛЯ, МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА И Т.П.)?

На практике работники нередко используют в служебных целях личное имущество. К примеру, личный автомобиль, мобильный телефон и т.д. В этих случаях работодатель обязан компенсировать работнику связанные с этим расходы (ст. 188 ТК РФ).

Надо ли платить страховые взносы на социальное страхование с сумм таких компенсаций?

Поскольку работнику компенсируются дополнительные расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей, и работодатель обязан выплачивать такую компенсацию согласно ст. 188 ТК РФ, на нее страховые взносы начислять не нужно (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Конкретный размер компенсации за использование личного имущества определяется соглашением между работником и работодателем (ст. 188 ТК РФ).

Так, чиновники ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 разъяснили, что компенсации в размере, предусмотренном трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом организации, страховыми взносами не облагаются. Кроме того, такие выплаты должны быть связаны с характером работы и должностными обязанностями сотрудника, например с постоянными служебными разъездами, переговорами с клиентами. Поэтому следует располагать необходимыми документами, подтверждающими, что расходы работником произведены в служебных целях.

Иногда на практике точный расчет таких расходов составить бывает затруднительно. В этих случаях полагаем, что сумма возмещения может быть установлена на основании усредненных данных, собранных в течение определенного периода. Однако и в такой ситуации рекомендуем располагать документами, подтверждающими расходы за каждый месяц, когда вы выплачиваете компенсацию. Это позволит избежать споров с контролирующими органами.

Отметим, что положения ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ применяются с 1 января 2011 г.

Ранее на выплачиваемое работникам возмещение расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей, страховые взносы также не начислялись. Основанием служил п. 10 Перечня необлагаемых выплат.

Чиновники разделяли данный подход (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19).

Заметим, что разъяснение порядка и условий страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относится к компетенции ФСС РФ (пп. 9 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).

Однако полагаем, что приведенное Письмо Минздравсоцразвития России также следовало принимать во внимание.

Следует учитывать, что на основании п. 10 Перечня необлагаемых выплат взносы не начислялись на суммы возмещения расходов работников, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством.

При этом в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 92) предусмотрены нормы отнесения сумм компенсации за использование личного автомобиля на расходы по налогу на прибыль <1>.

--------------------------------

<1> Напомним, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимаются компенсации работникам за использование для служебных поездок личных автомобилей в пределах следующих норм (п. 1 Постановления N 92):

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

- по мотоциклам - 600 руб. в месяц.

В связи с этим чиновники ФСС РФ на местах иногда настаивали на обложении страховыми взносами суммы компенсации, превышающей нормы, установленные Постановлением N 92.

По нашему мнению, нормы, установленные специально для налога на прибыль, не имеют отношения к порядку обложения выплат страховыми взносами от производственного травматизма. И, следовательно, компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях не облагается страховыми взносами в полном размере, предусмотренном соглашением между работником и работодателем.

Аналогичную точку зрения высказывали и судьи (Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2011 N Ф09-133/11-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.08.2011 N ВАС-8118/11)). В то же время в арбитражной практике встречались и обратные примеры (Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2004 N Ф09-1001/04-АК).

Правоприменительную практику по вопросу о начислении взносов на компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, выплаченную сверх норм, которые установлены для налога на прибыль, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

О порядке возмещения расходов при использовании личного имущества работников см. в Путеводителе по кадровым вопросам.