11.4.1. Облагается ли страховыми взносами

ДОПЛАТА К КОМПЕНСАЦИОННОЙ ВЫПЛАТЕ

ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ТРЕХ ЛЕТ?

В случае если работодатель выплачивает компенсацию по уходу за ребенком до трех лет в большем размере, чем установлено Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110, возникает вопрос: нужно ли начислить страховые взносы на сумму превышения?

Отметим, что объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, произведенные в рамках (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- трудовых отношений;

- гражданско-правовых договоров, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. На наш взгляд, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

Доплата к компенсационной выплате по уходу за ребенком до трех лет не отвечает данным признакам. А значит, она не является объектом для начисления страховых взносов.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ будут придерживаться иной позиции: облагать взносами нужно все выплаты в пользу работников, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

При этом список выплат, содержащийся в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Доплата к компенсационной выплате по уходу за ребенком до трех лет в нем не поименована.

Таким образом, в случае исключения ее из базы для расчета страховых взносов весьма вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

Примечание

До 2011 г. суммы, на которые не нужно было начислять взносы на страхование от производственного травматизма, содержались в Перечне необлагаемых выплат. Доплата к компенсационной выплате по уходу за ребенком до трех лет не была в нем поименована.

Официальными разъяснениями контролирующих органов о том, как следовало облагать страховыми взносами подобную выплату до 2011 г., мы не располагаем. Однако на практике органы ФСС РФ часто доначисляли взносы на сумму доплаты к компенсационной выплате. Они аргументировали это тем, что доплата сверх установленного законодательством размера компенсации в Перечне необлагаемых выплат не предусмотрена.

Некоторые суды их в этом поддерживали (Постановления ФАС Уральского округа от 24.01.2013 N Ф09-13863/12, ФАС Московского округа от 30.01.2012 N А40-72035/11-90-310, от 25.01.2012 N А40-77321/11-92-650).

В то же время в судебной практике была отражена и противоположная позиция. Она заключалась в том, что такая доплата не связана с исполнением работником своих трудовых обязанностей и по своей сути является компенсационной выплатой. Причем ограничений размера компенсации по уходу за ребенком до трех лет п. 5 Перечня необлагаемых выплат не устанавливал. На основании этого был сделан вывод о том, что доплата к компенсации по уходу за ребенком не облагается страховыми взносами (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2010 N Ф03-5328/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 N А27-3737/2010, ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 N А12-10883/2008).

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу до 2011 г. вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.