12.1.1. Как облагаются страховыми взносами суточные

Суточные, которые вы выплачиваете командированному работнику, не облагаются взносами от производственного травматизма (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Заметим, что данное освобождение не распространяется на выплаты в иностранной валюте вместо суточных, которые производятся (абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):

- членам экипажей судов заграничного плавания российскими судоходными компаниями;

- личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Это прямо предусмотрено абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, который исключает такие суммы из перечня необлагаемых выплат.

По общему правилу нормы суточных работодатель закрепляет самостоятельно в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (ч. 4 ст. 168 ТК РФ) <1>. В пределах этих норм суточные не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма. Разъяснения чиновников подтверждают правоту такого подхода (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

--------------------------------

<1> Специальные правила определения размеров суточных могут быть установлены Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). Так, особые правила установлены для выплаты суточных работникам федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов и учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Порядок и размеры выплаты суточных этим работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ).

О порядке выплаты суточных см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли страховыми взносами суточные, если работник направлен в командировку на территории РФ на один день или имеет возможность возвращаться из командировки домой?

По общему правилу освобождены от обложения взносами на страхование от производственного травматизма суточные, которые вы выплачиваете командированному работнику (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Находясь в командировке, работник обычно выполняет служебные поручения вне места постоянной работы и проживает вне места постоянного жительства.

Однако работник может быть направлен в командировку на один день или в местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться домой. Нужно ли в этом случае начислять на сумму суточных взносы на страхование от производственного травматизма?

При командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться домой, суточные не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Может работник ежедневно возвращаться домой или нет, решает работодатель в каждом конкретном случае. При этом он учитывает дальность расстояния, характер работ, выполняемых работником, и время, которое необходимо для его отдыха (абз. 5 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

На основании п. 11 указанного Положения контролирующие органы сделали аналогичный вывод: суточные при однодневных командировках не выплачиваются. В связи с этим такие суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Письмо ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357).

В то же время Минтруд России указал, что если такие выплаты являются возмещением документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работником трудовой функции, то они не подлежат обложению взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (Письмо от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751).

По мнению арбитражных судов, взносы на суточные при однодневных командировках не начисляются. Так, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 N А56-14924/2013 судьи указали, что денежные средства, выплаченные работнику при направлении его в однодневную командировку, являются компенсацией иных расходов, связанных со служебной командировкой. Такая компенсация связана с выполнением работником трудовых функций вне места постоянной работы (ч. 2 ст. 164 ТК РФ). К аналогичным выводам суды приходят и в отношении компенсаций, выплачиваемых при однодневных поездках работников с разъездным характером работы, применяя при этом абз. 5 ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 N А82-16096/2012).

По нашему мнению, указанная выплата не облагается взносами на страхование от производственного травматизма на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

В то же время отметим, что, учитывая разъяснения Минтруда России, при использовании данного подхода страхователю следует иметь документальное подтверждение расходов, понесенных сотрудником в связи с выполнением трудовых обязанностей. В противном случае есть риск возникновения споров с контролирующими органами и правомерность данной позиции придется отстаивать в суде.

Примечание

Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.