10.2. Бухгалтерский учет страховых взносов с отпускных

Примечание

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Организации должны признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107). Это требование распространяется на большинство организаций. Исключение составляют только малые предприятия при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Величина оценочного обязательства по оплате отпусков определяется организацией на основании оценки предстоящих расходов на оплату отпусков с учетом очередности их предоставления, количества дней отпуска, не использованных работниками, их среднего заработка (п. п. 15 - 20 ПБУ 8/2010). Результаты оценки необходимо обосновать и подтвердить документально, например утвержденным на начало года графиком отпусков.

Порядок определения величины оценочного обязательства нужно закрепить в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Примечание

О том, как можно отразить в учетной политике порядок определения величины оценочного обязательства по оплате отпусков, вы можете узнать:

- на примере организации, занимающейся оптовой торговлей, - в материале "Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения";

- на примере производственной организации - в материале "Учетная политика ООО "Сластена" для целей бухгалтерского учета и налогообложения (производство, общая система налогообложения)";

- на примере строительной организации - в материале "Учетная политика ЗАО "Стройка" для целей бухгалтерского учета и налогообложения (строительство, общая система налогообложения)".

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов). Для отражения обязательств по оплате отпусков, а также страховых взносов, начисленных с отпускных <2>, целесообразно открыть отдельный субсчет к счету 96.

--------------------------------

<2> Поскольку отпускные облагаются страховыми взносами от производственного травматизма и профзаболеваний, сумма таких взносов увеличивает размер оценочного обязательства.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включаются в стоимость внеоборотного актива (п. 8 ПБУ 8/2010) и отражаются по дебету счета 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91-2 и др.) и кредиту счета 96.

Начисление отпускных и страховых взносов за счет резерва производится по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов 70 и 69 соответственно.

Если величина накопленного резерва меньше суммы начисленных отпускных (п. 21 ПБУ 8/2010), разница отражается по дебету счетов для учета затрат (счета 20, 25, 26, 44 и др.).

Страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, уплачиваются в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). В бухгалтерском учете перечисление взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете начисления страховых взносов с отпускных за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Примечание

Для упрощения примера проводки по начислению и уплате заработной платы и страховых взносов с нее не приводятся.

Бухгалтерский учет взносов на иные виды обязательного социального страхования ведется в аналогичном порядке. С примером отражения начисления указанных взносов вы можете ознакомиться в разд. 7.8.1 "Бухгалтерский учет страховых взносов, начисляемых на сумму оплаты отпусков" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Ситуация

Организация "Альфа" ежемесячно производит отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам в суммах, рассчитанных в соответствии с утвержденной на год сметой.

27 февраля 2014 г. работник подал заявление о предоставлении отпуска на период с 7 марта по 21 марта 2014 г. включительно. Отпускные за этот период начислены 3 марта 2014 г. в сумме 20 000 руб. А их выплата произведена 4 марта 2014 г.

Организация занимается розничной торговлей пищевыми продуктами, что соответствует I классу профессионального риска и страховому тарифу 0,2% (Классификация видов деятельности, ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ и ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ). Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены.

Решение

В бухгалтерском учете организации "Альфа" будут сделаны следующие записи.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

31 января 2014 г.

Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных

20

96

134 000

28 февраля 2014 г.

Начислено оценочное обязательство на выплату отпускных

20

96

130 000

3 марта 2014 г.

Начислены отпускные

96

70

20 000

Начислены страховые взносы на сумму отпускных

96

69

40

4 марта 2014 г.

Удержан НДФЛ с суммы отпускных

70

68

2301

Перечислены отпускные

70

51

17 699

31 марта 2014 г.

Начислено оценочное обязательство по выплате отпускных

20

96

136 000

Напомним, что до 2011 г. создание резерва по предстоящим отпускам не было обязательным. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению отпусков и страховых взносов производилось по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 70 и 69 соответственно.