9.2. Как облагаются страховыми взносами компенсации,

КОТОРЫЕ ВЫПЛАЧЕНЫ РАБОТНИКУ

9.2.1. Как облагаются страховыми взносами

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ (НАДБАВКИ И ДОПЛАТЫ)

ЗА РАБОТУ С ТЯЖЕЛЫМИ, ВРЕДНЫМИ И (ИЛИ) ОПАСНЫМИ

И ИНЫМИ ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА

Сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на следующие гарантии и компенсации, размеры, порядок и условия предоставления которых устанавливаются в соответствии со ст. ст. 92, 117 и 147 ТК РФ (абз. 13 ч. 1, ч. 2 ст. 219 ТК РФ):

- сокращенная продолжительность рабочего времени;

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск;

- надбавки к заработной плате.

Кроме того, в коллективном договоре (локальном нормативном акте) могут устанавливаться дополнительные или повышенные гарантии и компенсации (ч. 3 ст. 219 ТК РФ).

Примечание

С 1 января 2014 г. из положений Трудового кодекса РФ, которые регулируют трудовую деятельность, связанную с особыми условиями труда, исключено понятие "тяжелые работы" (ст. 12, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ). В частности, указанные работы исключены из перечня особых условий труда, которые являются основанием для соответствующих компенсаций и гарантий (п. 18, пп. "б" п. 19, пп. "б" п. 22, пп. "а" п. 29 ст. 12, ч. 1 ст. 15 Закона N 421-ФЗ).

Вместе с тем факторы тяжести и напряженности трудового процесса учитываются при отнесении условий труда к вредным и (или) опасным (п. п. 1, 2 ч. 2, п. п. 22, 23 ч. 3 ст. 13, ст. 14 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).

Надбавки и дополнительные компенсации за работу в особых условиях труда облагаются взносами на страхование от производственного травматизма (абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Это прямо предусмотрено абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, который исключает такие суммы из перечня необлагаемых выплат.

О порядке оплаты труда за работу с вредными, опасными условиями труда см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

При этом компенсации, выплачиваемые взамен выдачи молока и других равноценных продуктов, не облагаются взносами на страхование от производственного травматизма согласно абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Примечание

Подробнее о том, при каких условиях стоимость выданного молока (равноценных продуктов) или выплаченная взамен компенсация не облагаются страховыми взносами, вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Облагаются ли страховыми взносами бесплатная выдача молока, ее денежная компенсация, а также выдача лечебно-профилактического питания?".

Отметим, что до 2011 г. страховыми взносами облагались все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

Соответственно, надбавки к заработной плате за особые условия труда облагались страховыми взносами, а компенсации, выплачиваемые в установленных случаях, не подлежали обложению (п. 10 Перечня необлагаемых выплат).

В то же время существовала точка зрения, согласно которой выплаты, предусмотренные ст. 219 ТК РФ (в том числе компенсации за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда), под действие п. 10 Перечня необлагаемых выплат не подпадали. В связи с этим их следовало облагать страховыми взносами.

ФСС РФ официальных разъяснений по данному вопросу не давал.

Правоприменительную практику по вопросу о том, облагались ли взносами на страхование от производственного травматизма компенсации сотрудникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными условиями труда, в период до 2011 г., см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, исключение компенсаций за особые условия труда в период до 2011 г. могло привести к спору с проверяющими органами. Однако у страхователя существовала возможность отстоять свою правоту.

Отметим, что сделать это можно было только при соблюдении следующих условий (Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2007 N 4419/07):

1) наличие тяжелых, вредных и (или) опасных условий труда подтверждено результатами аттестации рабочих мест, проведенной в соответствии с Порядком, установленным Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н;

2) работникам, получающим данную компенсацию, заработная плата выплачивается в повышенном размере согласно требованиям ст. ст. 146, 147 ТК РФ;

3) выплата компенсаций установлена коллективным и (или) трудовым договорами или локальным нормативным актом организации.