13.4. Облагается ли страховыми взносами

ОПЛАТА ПРОЖИВАНИЯ РАБОТНИКОВ?

Некоторые работодатели оплачивают своим работникам проживание на съемных квартирах, в общежитиях или частично компенсируют расходы на оплату жилья. Перед такими работодателями встает вопрос, облагаются ли указанные выплаты взносами в ФСС РФ.

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- в рамках трудовых отношений;

- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. По нашему мнению, это те выплаты физическим лицам, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

На наш взгляд, компенсация в виде стоимости жилья работника не отвечает данным признакам и потому не является объектом для начисления страховых взносов.

Отметим, что не облагается взносами компенсация на оплату жилого помещения, если она предоставлена согласно законодательству РФ и субъектов РФ, а также в соответствии с решениями представительных органов местного самоуправления (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). При этом список выплат, содержащийся в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Компенсация на проживание работника, выплачиваемая работодателем по собственной инициативе, в нем не поименована.

Таким образом, не исключено, что чиновники ФСС РФ в отношении стоимости проживания, оплачиваемого работодателем по собственной инициативе, будут придерживаться иной позиции: облагать взносами эти выплаты нужно. Поэтому, если вы не начислите страховые взносы на такую оплату, вероятны претензии со стороны контролирующих органов.

Примечание

Данный вопрос подробно рассмотрен в разд. 9.1 "Как облагается страховыми взносами заработная плата".

Отметим, что до 2011 г. вопрос обложения стоимости жилья страховыми взносами в ФСС РФ был спорным. Закон N 125-ФЗ не содержал определения объекта обложения указанными взносами. При этом существовал Перечень необлагаемых выплат.

Некоторые суды признавали, что расходы по оплате за проживание работников в общежитиях не облагаются взносами в ФСС РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.2008 N А29-7456/2007). Другие занимали противоположную позицию: страховые взносы на стоимость частично оплаченного работникам проживания начислять нужно (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 N А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу до 2011 г. вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

13.5. Начисление страховых взносов

НА ОПЛАТУ КОРПОРАТИВНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ (БАНКЕТ,

ПРАЗДНИЧНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, РАЗВЛЕКАТЕЛЬНЫЕ ПРОГРАММЫ)

На практике работодатели нередко организуют корпоративные праздники для своих сотрудников. Это могут быть торжества, посвященные Международному женскому дню, Дню защитника Отечества, корпоративная встреча Нового года, различные профессиональные праздники.

При этом работодатель оплачивает такие мероприятия (банкет, развлекательную программу и т.п.) за счет собственных средств. Следует ли рассматривать такие расходы как выплаты работникам, подлежащие обложению страховыми взносами?

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- в рамках трудовых отношений;

- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

При этом Закон N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует понимать под выплатами в рамках трудовых отношений. По нашему мнению, это те выплаты, которые связаны с выполнением трудовой функции, носят стимулирующий характер и зависят от результатов труда.

На наш взгляд, оплата стоимости корпоративных мероприятий не отвечает данным признакам и потому не является объектом для начисления страховых взносов.

Однако не исключено, что чиновники ФСС РФ будут придерживаться иной позиции. И потребуют облагать взносами все выплаты в пользу работников, кроме выплат, перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Напомним, что список выплат, содержащийся в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Оплата стоимости корпоративных мероприятий в нем не поименована.

Примечание

До 2011 г. Закон N 125-ФЗ не содержал определения объекта обложения страховыми взносами. При этом существовал Перечень необлагаемых выплат. Оплата стоимости корпоративных мероприятий в данном Перечне также не значилась.

В противовес такой позиции можно указать следующее. Страховые взносы начисляются на выплаты в пользу конкретного работника. Но при проведении корпоративных мероприятий (в отличие от адресных выплат работникам) невозможно рассчитать доход, приходящийся на отдельного сотрудника. Например, установить количество и стоимость продуктов, потребленных на праздничном фуршете каждым конкретным работником, весьма затруднительно.

При этом следует учитывать, что в ходе проверок контролирующие органы могут рассчитать доход каждого работника путем распределения общих расходов на корпоратив пропорционально количеству его участников. Тем не менее полагаем, что такой метод не позволяет получить достоверные данные для исчисления облагаемой базы. На это указывают и суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19)) <2>.

--------------------------------

<2> В указанном Постановлении рассмотрен вопрос исчисления НДФЛ с оплаты участия работников в корпоративном мероприятии. Однако, по нашему мнению, выводы судей применимы и к взносам от производственного травматизма.

Подробнее по вопросу исчисления НДФЛ при организации корпоративных праздников читайте в разд. 16.5 "Облагается ли НДФЛ оплата расходов на корпоративные мероприятия для работников (праздники, развлекательные мероприятия, подарки)" Практического пособия по НДФЛ.

Исходя из сказанного выше определить базу для исчисления взносов при организации праздничных мероприятий для работников не представляется возможным. Следовательно, на суммы, израсходованные на проведение корпоратива, страховые взносы начислять не нужно.

Однако не исключено, что контролирующие органы могут придерживаться противоположного мнения. Чтобы избежать возможных конфликтов при проверках, рекомендуем вам уточнить позицию своего территориального отделения ФСС РФ.